我国营改增税制改革研究

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一、部分“营改增”试点企业税负增加的具体原因

(一)原因之一:增值税税率相对以往税率较高。

即营业税改增值税后试点企业适用的增值税税率高于以往的营业税税率，是企业税负提高的一个重要原因。有形动产租赁与交通运输业的营业税税率分别是5%和3%。而“营改增”之后，有形动产租赁业要根据17%的增值税税率缴税，而交通运输业要根据11%的增值税税率缴税，分别提升了12%和8%。

(二)原因之二:经营期间的投入比率相对较低。

企业成本可分为内部人力人本及服务成本与外购产品两类，而可以成为增值税进项进行抵扣的仅仅是服务成本与外购产品(即中间投入)，企业的内部人力成本则因为没有纳入营业税改增值税范围而不可以抵扣。所以在这种情况下，以人力投入为根本成本的而经营期间的外购产品和服务成本相对较少的密集型服务行业，准许抵扣的进项税额就很难足额的扣减销项税，从而容易在造成税负的提高。

(三)原因之三:存在更新周期较长的固定资产。

在营业税改增值税前，很多试点企业刚刚完成固定资产的更新，使得短期内很难有需求去大规模购置固定资产，所以也就没有可以用于抵扣的大额进项税，间接的提高了企业税负。原因之四:营业税改增值税试点范围有限。由于营业税改增值税试点范围的还不是全部行业，就使得不能充分和完全的外购服务的进项抵。由于现阶段营业税改增值税试点只在于电信业、部分现代服务业、邮政业、交通运输业，当试点企业购买的服务尚未纳入营业税改增值税试点范围时，就无法取得有效凭据进行税款抵扣。

二、辩证地分析“营改增”并提出建议

(一)部分“营改增”试点企业税负“不减反增”现象的持续性

从影响时间的长短来看，造成部分试点企业税负提高的成因具有短期性。短期性成因是“营改增”试点范围有限。“营业税改增值税试点范围有限这一因素，它的影响具有暂时性，这是因为营业税改增值税税制改革的最终方向是实现增值税对全国范围内各行各业的全面覆盖。所以，随着营业税改增值税试点范围的不断扩张，难以取得有效凭证进行进项抵扣的问题将慢慢得到解决。当营业税改增值税税制改革全部转型，增值税抵扣链条逐步完整时，这种影响因素也就不会存在了。

(二)正确看待“营改增”试点中部分企业税负”不减反增”现象

营业税改增值税试点中所出现的有些企业税负提高的现象，尽管对营业税改增值税税制改革试点带来了一定的负面影响，可是它是一种局部性的矛盾。在纳入营业税改增值税试点范围的465户企业中，税负下降的企业占比近35%，为157户，我们的抽样调查问卷结果也表明，最少有64.4%的企业认为营业税改增值税后税负基本不变或减轻。需要指出的是，对于营业税改增值税税制改革成效的评价不应该仅仅靠企业税负增减这一标准来衡量。营业税改增值税作为当前国家结构性减税政策的重头戏，在有助于消除服务业重复征税之外，还有更深远的意义。在营业税制管理下，生产性服务业的一体化和分工细化发展受阻，减少了工业部门对生产性服务行业的总需求，使得对生产性服务业也就是第三产业产生了畸形的抑制和扭曲，所以，营业税改增值税为促进生产性服务业企业（第三产业）做大做强、加快先进制造业和现代服务业的融合发展、提高生产性服务业专业化分工程度创造了良好的税制空间。因此，从深层面来看，能够提高居民福利切推动了产业转型，才是评价“营改增”成效的最主要标准。

作者：刘汗青 单位：吉林师范大学马克思主义学院