营改增税制改革对企业财务管理的影响

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摘要：现阶段社会经济进步迅速，税务制度作为国家经济发展中非常重要的一项内容，也得到了很大的进步。当下营改增是税务改革的主要方向，它给企业的财务管理工作带来了较大的影响。文章分析和总结了企业财务管理工作在营改增制度下的变化情况以及相关问题，并提出了相应的处理方案，以供借鉴。

关键词：营改增；税制改革

一、营改增的主要内容

我国传统流转税（如营业税）的“全值征税”带来的“重复征税，税负不平”的弊端，阻碍了专业化协作生产的发展，由此营改增政策开始实行。2016年5月1日，营改增全面推开，建筑业、房地产业、金融业和生活服务业将全面纳入试点范围，实现全行业覆盖。在税率方面的变化，主要是在原来的基础上添加了6%和11%两档税率。对不同行业的税率进行了相应调整，如：建筑业3%变为11%，房地产业5%转为11%，金融业、服务业5%转为6%。营改增减税而税率却有所提高？因两种税的计税原理不同，税率和征收率也不可比。我国销售环节的税种布局，基本实现增值税“一统天下”的局面。

二、营改增对企业财务管理的影响

（一）企业税收负担方面的影响

营改增新试点建筑业、房地产业、金融业、生活服务业中，减税最大的是小规模服务企业。在税改前，服务行业所缴纳应纳营业税＝营业额×税率5%；税改后小规模纳税人：应纳增值税＝销售额×3%；营改增后小规模服务企业实际税负率为2.92%【3%÷（1+3%）】，税负率下降41.6%【（5%-2.92%）÷5%】。营改增将小规模纳税人标准由现行增值税的年销售额工业50万元、商业80万元，大幅提高为500万元，使减税四成的营改增政策惠及八成试点企业。《增值税暂行条例》明确指出纳税企业及个人所应缴的纳税额范围，即单位及个人在一定时期内的总销售额与总进项的顺差值，出现逆差值销项税额不够用来抵扣时，将转到下一阶段进行抵扣。通常商品销售额与应税劳务的计算公式：含税销售额÷（1+税率）=销售额。分析发现，实现税务改革制度的目标，需保证建筑、服务性及租赁类行业的进项扣除额度分别占行业收入总额的6.61%、0.2%和9.03%。使各行业的税负与国家所预期的税负标准一致。

（二）对发票管理的影响

“营改增”税改颁布后，发票管理及种类也发生了改变。比如，在过去服务业只为客户开具服务类发票，在营改增实行后，将税收分为销项税与进项税，同时开票工作也有了新规定。（1）增值税发票分为一般纳税和小规模纳税。而一般纳税又分为专用发票和普通发票。小规模纳税人需开具普通发票，增值税专用发票可用于税收抵扣，因此要确保增值税发票的正确使用，否则会受到相关法律的处罚。（2）增值税和营业税的最大额度不同，一般纳税人的发票额度一般为10万元，无法满足服务业的需求。因为大额发票申请的时间较长，会直接影响企业的发展。

（三）对会计核算方面的影响

1、对主要财务指标的影响。在价税总额不变的情况下，采取营改增标准的收入要比以前营业税制度下的收入少9.91%。由于进项税额不全面，在价税分离后，成本费用的额度要低于收入，利润相应降低。税款的增加以及缴税日期的提前，相应会降低企业流动资金的金额。2、对会计核算的影响。由于一直采用营业税制度，对营业税核算方面的业务较熟练，且营业税项目构成简单，核算营业税时只需重视与计提和缴纳有关的业务内容。计提业务只需完成营业税金与附加的借记业务，以及应交税费－应交营业税的贷记业务。缴纳业务则只需完成应交税费－应交营业税的借记以及银行存款的贷记。实行营改增后，类似建筑行业的会计核算内容及项目变化很大，且流程复杂，增加了财务工作者的工作难度和工作量。

三、“营改增”后企业财务管理的对策

（一）税收筹划科学化

“营改增”使税收的空间增加了，通过税收筹划合理化使税负效果最优化。（1）企业要重视财务会计管理工作，确保会计息的准确性和可靠性。（2）与具有一般纳税人资格的企业进行合作，这样可以使企业进项税抵扣额度增加。（3）对企业中纳税筹划人进行专业的相关内容的培训，以促进企业税收筹划科学化进程。

（二）建立完善的增值税明细账簿

营改增税改制度实行后，对于企业的账目要求和税额计算都发生了一定的变化，因此企业需要明确营改增对本企业产生的影响，以此为基础并与企业的实际情况相结合，对以往的账目记录模式进行优化和改进，将相关的增值税项目全部记录在案，同时在税额计算方面需要严格依据新税改制度中要求的方法进行计算。对一般纳税人来说，要主动适应增值税核算机制的变化，与供应商一起，健全发票管理，尽量索要合规发票，用于抵扣税额，尽最大限度地享受政府的税收优惠政策。

（三）建立健全会计核算方式

税制改革后，会计核算所涉及的会计科目比之前要多，为适应税制改革政策，会计核算方法从根本上发生了改变，比如增值税核算主要采用抵扣税款模式，等。同时，重视财务人员专业知识的培训。

（四）政府相关部门协调工作要到位

企业受政策限制，在设立加工厂时通常选择在公司注册之外的地方，加工厂所在地的相关税务部门为提高当地税收收入会采取相应措施，比如，增加外来企业的缴税。然而根据相关规定，企业注册地税务机构有权利让企业一次性缴清税款，即使企业收到税务开具的相关证明，但税款同样会被重复缴纳。这就需要政府机构以及税务部门主动做好协调工作，制定出有利于企业发展并符合行业特点的方针政策。

（五）将纳税筹划渗透到生产经营各环节

“营改增”税制改革后，企业要重视相关财务人员的培训工作，熟知小规模纳税人与一般纳税人的不同，只有一般纳税人才能够开具增值税发票。另外企业添置大型机械设备等固定资产时，可以将其税额进行抵扣，但在进行抵扣时要从各方面权衡会计核算方法与措施的优劣与性价比。对每一项会计核算决策均需要慎重考虑，以企业的可持续发展为目标，选择性价比较高的采购方式，以实现企业价值的最大化。

四、结语

在营改增制度实施过程中，重视财务人员的培训，优化财务管理制度，而营改增可能对企业财务带来的风险也要仔细的分析和研究，做好营改增形势下财务风险管理和税收筹划科学化建设工作，促使企业财务管理在营改增制度改革下保持高效率和高质量状态，为企业的可持续性发展做出贡献。

参考文献

[1]秦文.营改增对企业财务管理的影响及应对策略[J].财经界(学术版),2013(22).

作者：张宏梅 单位：山东东泰矿业有限公司