全面预算管理内部控制体系建设思考

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摘要：随着我国经济的高速发展，全面预算管理也被越来越多的企业应用，企业内部控制体系逐渐成熟。全面预算管理作为内部控制的重要措施，二者的目标具有一致性与协同性。本文通过探究全面预算管理的内部控制体系，结合目前全面预算内部控制中存在的问题，提出了改进建议，以期提升企业的全面预算内部控制水平。

关键词：全面预算；内部控制；体系建设

随着我国内部控制基本规范及其配套指引的，企业内部控制工作也得到了快速的发展。全面预算作为对一定时期内各项业务活动的总体预测与管理，是一项全方位的管理模式，也是一种有效的内部控制机制，涉及企业方方面面，通过对资源的优化配置，帮助管理者组织、协调各项经济活动，实现企业价值最大化的目标。全面预算与内部控制具有目标一致性与协同性，基于全面预算管理的内部控制体系建设的思考，有助于提升企业的全面预算内部控制水平。

一、全面预算与内部控制的含义

(1)全面预算。全面预算是反映企业一定时期内全部生产经营活动的管理模式，以销售预测为起点，对各项运营活动进行预测并编制预算报表。全面预算是对战略规划阶段性的分解，将战略目标层层分解后下达给各责任主体，通过一系列的管理活动落实预算指标，将各项管理活动和企业战略相结合，通过有效配置资源，促进职能部门实现企业的战略规划。企业中的全面预算管理不但是财务部门需要执行的工作，同时还要求企业内的各部门之间相互合作、相互协调，将全面预算管理应用到各部门的具体工作当中，增进各部门之间的联系。(2)内部控制。内部控制是企业为了保障日常经营，控制经营过程中的风险，保障资产的安全与完整，实现企业的经营管理目标，从而制定的一系列控制措施。内部控制涵盖了企业各项生产经营活动，通过内部控制确保企业合规经营，实现合理的薪资安排、业务推广、财务统计、人员安排、内部审计等，促进企业稳定发展。

二、全面预算与内部控制的关系

全面预算管理对企业所有活动进行管理，内部控制通过有效的管理活动提高企业运作合规性。首先，全面预算是内部控制的基础，全面预算为企业各项工作提供指导性规划，促进内部控制的执行，并对可能存在的风险点进行监控。通过一系列程序的规定，实现了财务信息控制和合规性控制，并通过定期与不定期的监督检查，确保内部控制的有效性。其次，内部控制通过一系列控制活动，确保全面预算目标得以落实。全面预算的流程较为科学，内部控制的组织体系虽然严格，但是内部控制在全面预算之下，全面预算的地位高于内部控制。最后，内部控制不一定和公司的战略紧密联系，难以形成全面预算对企业严谨的控制流程，而预算管理通过完善的组织体系与管理流程实现了较为全面的控制。

三、全面预算内部控制的作用

全面预算管理需要全体人员参与到管控过程中，是对一切经济活动的管理，包括业务预算、财务预算、投资预算等内容。企业通过全面预算统筹企业的各项资源，实现企业的目标。全面预算管理对各事项从事前、事中、事后都进行控制，促进了企业各部门责任与权利的对等，充分协调各部门的资源，充分调动各责任主体的积极性，促进其树立成本意识，将长期计划与短期计划有效结合，通过对各项经营活动的管理提升了经营水平，并加快了企业管理体制的改革，提升了市场竞争力，实现企业价值最大化。

四、全面预算内部控制体系的构建和管控

（一）组织体系的构建全面预算管理是一项庞大的工程，任何一项环节的问题都可能影响系统的有效性，因此需要针对全面预算管理，结合企业特点制定管控措施，遵循成本效益原则，设立完善的组织架构。对企业而言，需要设置全面预算管理的决策机构、管理机构、执行单位。全面预算的决策机构为预算管理委员会，由预算管理委员会颁布全面预算的总体要求，并将各项预算目标分解，制定编制程序和方法。全面预算的管理机构是预算管理办公室，一般设在财务部门，其职责包括拟订全面预算制度并检查全面预算的执行情况。全面预算的执行单位包括各职能部门及下属单位，主要负责执行下达的预算指标，并负责自身的预算编制与上报，配合上级管理部门做好奖惩工作。

（二）管理流程的构建全面预算的管理流程包括预算编制、预算执行、预算监督、预算考核，各环节之间相互衔接，从而实现对企业各项经济活动的全面控制，其中任何一项出现问题都会影响到其他环节，因此全面预算也是实现发展战略和完善内部控制的重要手段。通过各环节的有序开展，确保内部控制规定的有效落实，并针对各环节可能存在的风险，制订完善的内控措施，以提升企业整体的风险管控水平。

（三）流程风险与管控措施(1)在预算编制环节的主要风险，首先是除财务之外的部门对预算编制的参与程度不高，各部门之间的工作相互脱节。其次，预算指标没有根据外部环境和企业实际状况来制定。由于预算编制时缺乏足够的数据参考，预算编制的合理性降低。再次，预算编制过程中的信息沟通不流畅，信息孤岛现象严重。最后，预算编制的方法不科学，仅通过增量预算或固定预算的方法编制，没有充分结合零基预算等方法灵活编制。对此首先需要做到明确不同部门的预算编制责任，促使各部门参与预算管理的各个环节，确保企业内的各项预算工作相互衔接，形成综合预算体系。其次，编制预算要结合企业的发展战略和生产计划，分析企业市场拓展需求，避免预算编制不合理的现象，确保预算编制以市场各项数据为根据，以满足企业的生产经营需求。最后，需要通过上下结合的预算编制方式编制预算，因地制宜地选择合适的编制方法，结合零基预算与滚动预算等预算编制方式，提升预算编制的合理性。(2)在预算执行与控制环节的主要风险，首先是没有落实各项授权审批制度，预算调整较为随意。其次，审批环节缺乏效率，影响预算的开展。再次，预算执行过程中缺乏监督，预算目标难以实现。最后，预算执行之后没有及时反馈，无法给管理层明确的信息，也无法及时了解预算执行的实际情况，不利于预算的监督。对此，首先要优化预算管控环节，明确审批事项的审批权限，对于需要调整的预算，要通过严格的审批程序，避免预算调整的随意性。其次，针对预算执行过程，建立动态的监控机制，进行实时监督。最后，要建立有效的预算反馈机制，确保预算执行结果及时反馈至管理层。(3)在预算考核环节的主要风险，首先是没有明确责任主体的考核指标，考核指标偏离企业的生产目标与战略目标，考核措施和企业的实际情况不相符，导致考核不具有针对性。其次，责任主体的考核指标中，以业绩指标为主，预算指标权重较低，当责任主体业绩与预算相冲突时，宁可牺牲预算去完成业绩，影响预算管理的有效性。对此，首先应健全考核制度，确保各项考核指标能够反映企业的生产目标与战略目标。其次，要加强预算管理考核指标的比重，合理设置各项预算指标，避免预算管理考核流于形式。

五、全面预算内部控制体系存在的问题

目前大部分企业针对全面预算设置了内部控制体系，但是预算管理还存在较多漏洞，主要体现在以下几个方面。(1)预算目标缺乏导向性。在预算管理过程中不注重对战略目标的分解，也不注重公司的总体经营目标，导致预算目标和整体目标不协调，不利于战略目标的实现。(2)预算编制主体单一。在预算编制的过程中主要由财务部门负责，其他部门极少参与预算编制，也不了解预算编制的原则，导致预算工作缺乏可操作性，使各部门在预算执行过程中缺乏对预算的了解，不利于预算的执行。(3)缺乏对市场的调研与预测。预算编制需要结合外部环境的具体变化与企业的发展需求，但是目前大部分企业仅根据历史数据的相应指标编制预算，甚至部分企业在编制预算时，仅在上一年度的数据模板基础上增加一定百分比进行增量预算，编制过程中存在随意性，不仅不利于责任主体执行预算，甚至阻碍了企业正常业务的发展。(4)预算缺乏有效的考核与激励机制。被考核的责任主体在考核过程中往往夸大客观环境的影响，推卸责任，不从主观找原因；评价时掺杂个人感情进行评价，导致评价结果不公正，严重影响了预算管理的效果。

六、全面预算内部控制体系优化的建议

（一）设置科学的预算指标首先，在设定预算指标时，必须以公正公平为基础，结合企业的管理状况与竞争力设置，设计指标要符合企业的特点，实事求是，不得高估指标也要避免预算松弛。其次，预算管理的指标设置要建立在对市场环境分析的基础上，只有预算指标与市场发展保持一致才能使预算经得起检验，因此预算指标以销售预算为基础，通过销售预算制定一定时期内的各项业务预算。此外，企业可以制定具有弹性的预算指标来应对市场的各项变化，为预算工作的调整保留空间，减少预算指标设置错误带来的风险。最后，要根据企业的未来战略目标对预算进行分解，充分考虑未来企业的经营活动需求，确保预算指标和实际需求相贴合。

（二）完善预算编制环节首先，预算编制工作必须结合企业的长期战略规划，通过对战略目标的层层分解进行管理。其次，在预算编制的过程中，要求各部门都参与其中，确保预算编制的整体性，确保预算符合公司整体发展需求，提升预算管理效率。最后，预算管理要基于价值链进行分析，通过价值链理念组织企业各部门通力协作，提高预算管理的效率。

（三）实施全过程的预算控制企业开展预算过程中，必须注重事前、事中、事后的全过程管理，强调在预算实施过程中对各项管理活动进行分析，确保降本增效，促使预算目标顺利实现。首先，预算编制之前，需要选择最为合适的编制方法，并结合企业的经营政策和市场运营目标，以实事求是的原则合理编制企业预算，优化预算管理的水平，实现有效的事前控制。其次，预算的事中控制要以分析差异为重点，对预算差异和预算执行指标进行检查，并形成分析报告，分析实施结果和预算目标的差异，并在此基础上制定改善措施，提高责任主体的积极性。最后，对各项指标进行细化并制定完善的激励管理办法，实行动态考核。在预算执行过程中，以弹性控制的方式对预算执行情况进行定期检查，从而落实控制。

（四）严格预算考核体系企业执行预算内部控制最重要的是要落实考核体系，确保预算责任主体的工作在考核约束下顺利开展，确保预算管理的各项考核落实到位，并将预算指标和执行状况实时对比，加强预算绩效考核。此外，预算管理工作存在着一定的特殊性，因为外部环境是时刻改变的，因此在考核时也需要考核各项指标，结合财务指标和非财务指标对责任主体的工作进行全方位的考核。

（五）健全全面预算内部控制评价体系预算管理内部控制评价环节是对预算管理有效性进行评价的过程，内部控制评价有利于提高内部控制有效性，企业应该以客观性原则、全面性原则及重要性原则开展评价工作，围绕内部控制的五大要素开展评价。内部控制评价工作要求对全面预算的管理进行现场测试，通过问卷调查、穿行测试、抽样比较等方法分析全面预算内部控制的设计与运行是否存在缺陷。

七、结语

综上所述，全面预算管理作为现代企业必备的管理模式，将企业的战略量化，从而合理安排各项生产经营活动，并对经营绩效进行考核。内部控制是提升企业管理效率的重要措施，企业要实现健康发展，就需要建立有效的内部控制体系，为全面预算管理的开展提供保障。

参考文献：

[1]陈翠竹．加强企业全面预算管理，提高企业财务内部控制[J]．现代经济信息，2019（17）．

[2]陈炜．全面预算管理在制造型企业财务内控中的应用[J]．财会学习，2019（2）．

[3]李强．全面预算管理在民营企业内部控制中的作用[J]．中国乡镇企业会计，2019（5）．

作者：邓得记 单位：中国煤炭地质总局