内部控制体系建设诊断与改进

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摘要：近年来，在政府部门的倡导下，各企事业单位掀起了内部控制体系建设的热潮。随着高职院校招生规模的增加带来的教育经费猛增以及高职院校腐败问题的不断滋生，高职院校的内部控制越来越受到重视。高职院校因其公益性和非盈利性，更加需要关注和重视内部控制建设，合理保证高职院校运转合理有序，有效预防舞弊和腐败现象的发生，并提高学校的社会声誉。在此基础上，笔者对高职院校内部控制体系建设中存在的问题进行了诊断，并提出了一些改进建议。

关键词：高职院校；内部控制；诊断；改进

引言

现今社会对高技能人才的需求在不断增加，高职院校作为培养技能型人才的生力军发挥的作用越来越大，越来越得到重视。高职院校发展迅速，数量和规模不断增加，各高职院校都在不断进行基础建设，招生人数越来越多，招生专业越来越复杂。截至2020年6月30日，全国高职高专院校共计1468所，占据了我国高等教育的半壁江山，在教育行业中的影响力越来越大。与成绩形成鲜明对比的是，高职院校在校园建设、招生就业、校企合作、科学研究等方面的舞弊和腐败行为不断滋生。如潍坊职业学院有5名县级干部、8名科级干部涉嫌贪污受贿被查，上海医药高等专科学校原校长巫向前涉嫌贪污受贿及该校国际交流与合作工作原负责人王昕涉嫌贪污等等，通过这些案例可以发现高职院校内部控制体系存在问题有可能导致违法犯罪行为批量发生，高职院校要采取措施来预防各类违法犯罪行为的发生，其中内部控制是非常重要的一环。高职院校建设内部控制体系，可以降低各项活动带来的风险，既能保证高职院校的各项经济活动符合法律法规的要求，也能保证高职院校各项资产安全，对内对外报送的财务信息真实完整，从源头上遏制了舞弊和腐败行为的发生，重塑高职院校的声誉，提高高职院校运行的效率和效果。

一、高职院校内部控制体系建设中存在的问题

1.内控制度不完善

内部控制制度包括很多方面，比如财务控制、信息控制等等，但是目前只有财务控制制度比较完善，比如差旅费报销、接待费报销等细节方面都规定的很详细，这也是因为有《内部会计控制规范》的指导。而财务之外的其他内部控制由于缺少框架指引，没有形成体系，重视程度和要求也较少。内容上的不完善是一方面，另一方面内部控制制度的建设还带有延后性，都在等政府部门出台相关规范指引，自己没有能力随着大环境的变化及时修订，这也严重阻碍内部控制体系的完善与有效运行。最后虽然职业院校自有的内控制度很完善，大部分也只是表面文章，只是摆设，没有发挥应有的作用。内部控制关键点的工作人员在执行制度过程中存在诸多问题，一看是“熟人”就熟视无睹或者要求降低，使得制度如同一纸空文。

2.内控环境欠佳

内部控制环境是一种文化、一种氛围，潜移默化让教职工、学生自觉接受内部控制制度、履行内部控制相关要求与行为。控制环境是内部控制的基础，它的好坏直接影响内部控制的其他方面。而大部分高职院校内部控制环境却存在诸多问题。首先是官本位思想盛行。官本位思想是一种对领导手中权力的极度推崇，领导说的话就是“圣旨”，长此以往会导致领导对内部控制制度的忽略，他们喜欢自由自在，无拘无束，喜欢用制度控制别人。高职院校的部分工作人员不顾学校的利益，搞“小团体”，置学院的利益于不顾，给学院留下了安全隐患。再就是治理结构不尽合理，大部分高职院校都是公办的，实行的是党委会领导下的院长负责制，定期召开教职工大会对学校的规章制度、领导换届、科研奖励办法等重大事情进行讨论研究，而实际情况是，很多事情的讨论都是个信息，大家有意见的提意见，教职工大会只是传达最后的结论，讨论的过程并没有做到完全公开透明。教职工没有当家作主的感觉，自然积极性不高。最后就是组织结构不太完善。高职院校由于受规模、人手所限，许多财务人员身兼数职，无法很好地进行监管。作为内部控制体系中财务控制的重要组成部分———内部审计部门，在大部分高职院校的组织结构中没有得到体现，形同虚设，无法对高职院校经济活动进行有效监督，致使经济犯罪行为难以得到有效防范和控制。

3.风险应对较差

企事业单位的经营过程中都会遇到风险，高职院校的风险主要体现在高职院校的基础建设、资产采购、员工招聘、预算管理、科研管理、收支管理等方方面面，可以说学校经济活动的每一个环节，都或多或少存在风险，关键是如何识别和应对风险。高职院校尤其是公办院校主要依靠上级拨款和学生所交学费生存和发展，破产倒闭的风险较小，也就不会在完善风险防范和风险控制机制方计中国乡镇企业面下大力气。近几年高职院校生源数量有所减少，招生压力巨大，市场竞争激烈，生存空间受到了挤压。一方面是基础建设、校园建设投入日渐增多，另一方面学生逐年减少，经费减少，财务风险和经营风险都在增加，导致生存风险也在不断增加。虽然不少高职院校已经发现了这些风险的苗头，仍存侥幸心理，没有引起足够的重视，使得风险得不到有效的降低。

4.内外部监督缺失

内部控制体系的有效执行也需要内外部监督的帮助。为了促进高职院校的发展，各省市对高职院校在员工招聘、单独招生、就业管理等方面赋予了更多的自主权，但与之相对应的是，权力监督机制没有配齐，高职院校职务犯罪仍然是“高发之地”，主要原因是高职院校权力过于集中，监督失控。一是内部监督地位较低，纪委负责对高层、中层领导进行监督，但大多形同虚设；内部审计部门对经济活动进行监督，而内部审计部门往往因为业务少身兼数值，而且仍旧归属于财务处管辖，对财务处进行监督的效力微乎其微，对其他处室的监督也因地位不平等勉为其难。外部监督更是缺少的，高职院校的外部监督主要包括政府部门、会计事务所等对其教学科研、经济活动、招生就业等方面的监督和审查。这些部门每天处理自己的业务就要花费很长的时间，也就无暇再对高职院校的监督发挥应有的作用。

二、高职院校内部控制体系建设的改进措施

1.转变原有观念

很多高职院校的教职工认为内部控制体系是没有什么作用的，花大力气建设内部控制体系，有点“劳民伤财”，只要每个人约束好自己的行为，内部控制体系可有可无，这种观点是不正确的。高职院校应采取措施调动全校教职员工的热情，让每个人都参与到内部控制建设中，有“主人翁”的意识。可以通过建设和充实校园文化，提高人员的认知程度，共同投身到内部控制建设的过程中。转变了旧观念，才能营造良好的内部控制环境。

2.进行风险管理

近些年来，数字经济迅猛发展，高职院校面临的内外部压力越来越大，各种类型的风险逐年增加，直接影响着高职院校的生存和发展。因此，高职院校应进行风险管理。如何管理风险呢？首先要正确看待风险，高职院校要意识到风险是时时刻刻存在的，不要企图消灭所有风险，重要的是健全风险预警与风险识别机制，针对各种风险提前做好应对措施，以免手忙脚乱。在识别风险、应对风险的过程中如果发现了风险管理方面的问题，要及时向上级报告，提出改进完善的建议。政府部门、社会公众也应抽出时间，协助高职院校做好风险管理的工作，并对风险管理进行监督。

3.加强内外部监督

内部控制不仅仅是财务部门或审计部门的责任，高职院校内部的各个教学系部、教务科研部门、组织人事部门、纪检监察部门等都应是内部控制强有力的执行者。各部门齐发力，形成联动机制，牵一发而动全身，内部控制才能在实践中发挥更大的作用。高职院校应加强引导，让更多的教职员工参与到内部控制体系建设当中。但是受高职院校的规模和人力所限，只依靠学院内部的人员监督力度显然不够。因此要引入社会公众的智慧、力量，如可以邀请社会公众组成监督委员会，定期举行会议，提高公众的参与性，奠定外界参与监督的基础。政府部门如财政部门、审计部门应加大各类型审计的覆盖面和频率，加强对高职院校干部、特别是中层及以上领导干部的监督和评价。国家应加强立法，对各类职务犯罪行为惩罚加重，起到震慑作用，使各教职工贯彻执行高职院校内部控制制度，杜绝各种违法犯罪行为。4.加强信息化建设数字化时代，信息的传递与沟通方式也发生了变化，高职院校应加强信息化建设，保障信息沟通的及时性。信息系统从设计上要合理合规，运行要安全可靠、准确无误，这样信息系统控制才能发挥应有的效果。高职院校在保证信息安全的基础上，通过网络平台学院领导、教职员工、学生各方面所需信息，提高信息的公开透明度，避免互相猜忌。高职院校通过网络信息平台的构建，能够冲破各部门之间的壁垒，整合各部门各自的系统，达到资源、信息的共享。高职院校信息沟通也要一改以往通过纸质文件的形式层层审批，可以使用企业微信、QQ等新手段进行信息沟通与交流。这一切的实现，都需要创立了属于本学校的智慧网络体系，为了智慧网络体系的运行，也应该实现无线信号校园全覆盖，并提高无线信号运行的速度。

三、结束语

通过对高职院校内部控制体系建设过程中问题和措施的分析，可以发现，高职院校内部控制体系建设是一项长期性的工作，有很长的路要走。很多高职院校在内控方面取得了一定的成绩，有点飘飘然，这显然是不可取的。“福兮祸之所倚，祸兮福之所伏”，高职院校应对自己学校内部控制情况有一个清晰的认知，并且有效结合自身实际的发展情况，完善相关制度，并在内部控制建设的实践中不断修正和改进。

参考文献：

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[3]刘俚伽.高校内部控制体系建设讨论—以X高校为例[J].财经界（学术版），2020(03).

[4]何真朱.基于COSO报告的高校财务内部控制建设[J].农村经济与科技,2020(01).

作者：刘宗让 孙茜 单位：山东畜牧兽医职业学院