论铁路运输企业的税负影响

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一、营业税改增值税对铁路运输企业税负的影响

铁路运输企业如果保持运输价格不变，税负水平将会提高。营业税改增值税对铁路运输企业税负的影响主要体现在对流转税以及对企业所得税的某些影响。营业税改增值税后，增值税作为一种价外税将会通过“应交税金”这一会计科目进行核算，对于企业所得税起不了递减效应。营业税改增值税后，税率、税基等应税收入都会在未来发生很大的变化，因此，铁路运输企业的税负水平和之前比必然会有所差别。营业税改增值税后，如果价格不变，以同等收入水平来计算，那么，所确认的营业收入将会减少，营业成本中的支出在减少，此时，铁路运输的企业的利润是否发生变化，就依赖于企业的营业成本以及营业收入所减少的比例。如果营业成本的减少的比率要小于营业收入所减少的比例，利润就会相应地较少，否则，将会增加。在税收税率方面，铁路运输企业的增值税的税率大大高于营业税税率，也许营业收入可能会有减少，但应该来说，税率的提高还是会较大些。因此，如果铁路运输企业保持运输价格不变的话，税负水平将会提高。以大秦铁路为例，根据大秦铁路2011年报，大秦铁路2011年营业税金及附加为15.1亿元，毛利率是41.3%。假设2011年对铁路运输行业实行了营改增，而且针对的铁路客货运收入适用11%的增值税税率。那么，进行营业税改增值税后，大秦铁路当年的税负约增加13.7亿元。这主要是由于大秦铁路毛利率较高，主要的成本：折旧、人力部分都为不可抵扣部分，因此，营改增后税负不减反增。2011年大秦铁路净利率为117亿元，考虑所得税扣除后，营改增后增加的13.7亿税负估计会导致大秦铁路净利润下降8.78%。一般来讲，如果将来铁路企业适用6%的增值税税率，税负水平将会降低，如果是现行的11%，则税负水平会有所增加，如果在7%-10%之间，则税负应该会持平。

二、结论和建议

铁路运输企业施行营业税改增值税的改革试点，从2014年1月1日开始实行。这也是是国际的大趋势，是我国税制改革与与国际接轨的必由之路。然而，对于任何一个国家而言，铁路运输在国民经济中都发挥了巨大的作用，铁路运输在我国具有强烈的公益性色彩，在当前，提倡经济改革的呼声下，降低运输成本也应当是有利于民生的应有之义。我国的铁路运输企业受到国家的管制，其管制的范围也比较大，由于需要确保国家的物价一定程度上的稳定，以及保证就业，铁路运输企业的发展也受到一定程度上的制约，铁路运输企业的盈利能力受到了制约，而这种盈利能力的欠缺也饱受诟病。在过去的营业税框架下，政府往往采取集中缴纳和最低税率的原则，避免铁路运输企业形成过高的税务压力。铁路建设时形成的债务也形成了尾大不掉的局面，为了进一步促进铁路运输企业改革，切实做到营业税改增值税降低企业税负负担的改革初衷，相关部门有必要在调查研究的基础上制定在营业税改增值税后的对铁路运输企业的优惠政策。

(一)降低铁路运输企业的增值税税率，提高铁路运输企业的利润

政府部门在对铁路运输企业的税制改格时，至少应当保持转制后的企业的利益不受到很大的损失。营业税改增值税后，虽然对铁路交通运输行业设定了11%的税率，这个税率相对于17%或13%的增值税税率而言，相对较低，但由于铁路运输企业的特殊性，可以在增值税中抵扣的进项税额比较少，因此，某种程度上来说，11%的增值税税率仍然属于相对较高的一档税率，也因此使得铁路运输企业的税负水平不降反增。因此，建议设置更为低的税率，或者实行其他方面的税收优惠政策，以促进铁路运输行业的健康发展。

(二)扩大铁路运输企业增值税的进项税额的抵扣范围

扩大铁路运输企业增值税的进项税额的抵扣范围，可以使得企业一定程度上享受到该种优惠政策所带来的税负水平的降低。在既有线路上，铁轨、客车车箱、牵引机车头都是在实行营改增前已经采购好，进项税不能抵扣，那么实际上可抵扣的项目非常有限，只有在新建新投入运营的线路上可抵扣的项目才会较多。

(三)扩大铁路运输企业其他方面的税收优惠

根据营业税改增值税在全国各地的试点情况，营业税改增值所带来的影响应当引起铁路运输企业的高度重视，铁路运输企业应当尽早准备申请优惠政策所需要的材料，利用税收优惠这一点来降低企业的税负水平，提高企业的经营能力。

作者：黎莎 单位：南宁铁路局