碳排放权交易会计核算实施思考分析

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传统经济增长理论框架中没有纳入生态系统，而生态系统是人类生存和经济可持续发展的必要条件。随着环境因素与人类之间相互影响程度不断扩大，单独将环境因素进行反映、管理和控制被提上日程。20世纪90年代，联合国开始在国民账户系统(SNA)中的资产类账户核算环境资产。不久联合国又颁布了SNA的子账户———环境经济核算系统(SEEA)，明确将生态系统作为环境资产核算的范围，这个系统核算生态及其退化，将生态系统提供的服务分为供应服务、调节服务和文化服务。

实践证明，环境资源是有经济价值的，可以为人类带来物质利益和非物质利益;同时环境资源遭到破坏，又会给人类带来巨大损失。2018年，诺贝尔经济学奖威廉﹒诺德豪斯认为大气有限的温室气体容量和具有全球外部性的温室效应，可以颠覆经济发展和人类赖以生存的基础。2016年，主席在G20杭州峰会上承诺“中国计划2030年左右碳排放达到峰值”。党的十八届三中全会提出，建设生态文明，必须要建立系统完整的生态文明制度体系，用制度保护生态环境。党中央和国务院“关于加快推进生态文明建设的意见”提出，要形成源头预防、过程控制、损害赔偿、责任追究的生态文明制度体系。按照低碳发展的经济增长模式，近年来，我国积极探索碳排放权交易的市场化机制，先后在北京、上海等七个省市建立碳排放权交易所，开展碳排放权交易试点工作。截至2019年，我国碳市场共纳入20多个行业，电力行业全行业纳入碳交易市场。

为配合我国碳排放权交易的开展，规范碳排放权交易相关的会计处理，2019年12月16日，财政部颁布了《碳排放权交易有关会计处理暂行规定》，要求开展碳排放权交易业务的重点排放单位中的相关企业，按照规定进行会计处理。具体核算方法为:重点排放企业通过购入方式取得碳排放配额的，应当在购买日将取得的碳排放配额确认为碳排放权资产，并按照成本进行计量。碳排放配额可以购入或售出，差额记入“营业外收入”或“营业外支出”;在信息披露方面，重点排放企业应当在财务报表附注中披露与碳排放权交易相关的信息，包括参与减排机制的特征、碳排放战略、节能减排措施等。颁布《碳排放权交易有关会计处理暂行规定》是生态文明建设的“一小步”，但却是建立环境会计体系的“一大步”。

1．会计工作在生态文明建设和绿色发展中可以发挥独特作用。长期以来，对环境资产进行会计核算是个难点，特别是环境资产的产权、价值等难以清晰确定等因素，制约着环境会计体系的发展。碳排放权交易会计的建立为进行山、水、林、田、湖、草等每一项自然资源的会计核算，研究它们的资产负债表、生态补偿价值计量方式和跟踪环境治理的绩效评价等提供了借鉴。

2．开展环境会计建设是一项系统工程，需要政策协同。环境会计标准的建立和实施需要在政策、法律、市场、交易、补偿、价格、评价、奖惩等方面建立一整套体制机制，共同推动生态文明建设“落地”。环境会计核算建立和实行后，通过提供环境资产的实物量、价值量等资产负债信息，又为环境政策的进一步完善提供客观依据。

3．让市场在环境资产的配置中发挥决定性作用。通过建立环境资产的市场机制，可以为会计核算提供核算的前提和会计假设。通过建立对经济社会有巨大影响的碳、水、土壤、森林和空气等生态系统要素市场，形成市场主体的交易关系和产权关系，为环境资产的确认、计量、记录和报告提供基础。

4．进一步完善碳排放权交易的会计标准体系。在新的《碳排放权交易有关会计处理暂行规定》中没有设立“碳排放权负债”科目，不利于明确企业参与碳排放权交易机制而应承担的义务和责任。因此，应通过设立“碳排放权负债”等会计科目，进一步加大对污染企业的环境约束力度。从长远看，我国会计制度改革的最终目标是要建立符合中国实际需要的碳排放权交易会计准则。

作者：夏烨 单位：中国会计学会