估值分析对完善管理会计体系的作用

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摘要：基于估值分析可以将数据性的事务量化，本文通过借助估值分析的手段，将外界因素、企业内部非财务因素等予以转化其自身的非数据的属性，从而实现影响企业内、外因素之间统一，并借助统一后的数据，实现完善管理会计体系的目的。并将估值分析介入途径分为从事前、事中、事后三个阶段，在财务活动之前，对预计发生的经济行为予以借助概率统计等模型予以量化，同时判断该经济行为对企业后期产生的影响；在财务活动过程中，对已经发生的经济行为，通过估值分析将所涉及事项转化为平衡记分卡或其他管理行为中的数据，对完成情况予以追踪，并纠正、完善经济行为，“导航”经济行为的发展过程；在财务活动过程结束后，通过估值分析，将涉及到非利润指标等予以量化，从而更加客观判断企业此种经济行为的效果。

关键词：估值分析；管理会计；企业行为

一、估值分析与管理会计介绍

（一）估值分析

本文中的估值并非简单的价值评估，其所用方法亦并非围绕简单的市场法、收益法、成本法或者针对上市公司所用的相对估值与绝对估值方法，其基本原理是对围绕公司的环境、行业、竞争以及内部的管理、资金、人力等资源予以剥茧抽丝转化为具有管理、投资、经营等价值的数据。对于此类资源的评估依然需要借助传统的评估方法，将资源对企业的影响因素细化分类，通过建立数据模型，锁定随机误差项之外的被解释变量及其相关参数。当然本文所称的估值分析亦并非围绕计量经济概念展开，而是以计量经济方法对非量化数据实现属性转化为前提，同时借助传统估值原理及其方法将所要分析的非量化及其量化数据准确定位到对投资、经营、管理的影响。

（二）管理会计

本文中的管理会计，不但包括了传统的会计方法，而且融合了现代管理的方法，管理会计的目的是为提升企业的经营效率。

二、估值分析对管理会计的作用途径分析

（一）新准则中的作用分析

根据最新的《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》，根据企业如何管理其金融资产以产生现金流量，将金融资产的分类由过去的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售的金融资产分类为以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。对于多数企业而言，此次会计准则的实施焦点对于非收取合同现金流量为目标的金融资产如何进行管理，比如如何予以分类，采取何种价值作为初始计量金额，并且这种初始计量金额的来源是否满足准则的要求等。而估值作为一种重要的数据分析方式，对除摊余成本计量的其余两类金融资产的管理起到重要的作用，不但解决了数据来源以及数据可行问题，而且为金融资产分类提供了先期的支撑。

（二）估值分析通过经济行为的事前、事中、事后对管理会计的作用

1.估值分析通过经济行为的事前过程对管理会计的作用

经济行为的事前过程蕴含着较多的定位与选择，不但包括企业战略选择，其中有包括战略分析及其战略选择等，而且包括依据战略所延伸出来的经营战略、职能战略、财务战略等，具体到估值分析而言，其对管理会计的影响主要体现到对经营战略选择中需要借助估值更好地了解产品成本及其产品服务性能等、对财务战略中财务战略、投资战略、融资战略及其分配战略都有比较重要的作用，通过上述估值分析决定了管理会计未来所要管理、服务的方向。缺点：由于经济行为的事前过程相对事中及其事后过程，无论其概念及其行为本身均存在较大的抽象性，而且估值分析中，模型选择及其模型中参数、被解释变量难以快速确定。

2.估值分析通过经济行为的事中过程对管理会计的作用

经济行为的事中过程不但涉及企业战略实施及其控制，而且涉及到企业预算的执行过程、风险的管理及其内部控制、成本管理等行为，具体到估值分析而言，其对管理会计的影响主要体现在如何量化分析当前战略实施情况、预算执行情况、风险处于何种层面等，通过估值分析决定了管理会计应该是一种什么样的管理行为，将事前所决定的管理会计的方向经过实施形成清晰的框架，比如平衡积分卡指标体系包含哪些方面，如何设计各指标或各类指标的权重等，在该阶段可以予以清晰制定。缺点：事中行为一般已形成一定规模的内部数据，内部数据的认识程度及其是否真实行为的客观表现，因此估值分析所依据的数据情况，决定了估值结果所反映问题的准确性，同时直接影响后期企业行为的方向。

3.估值分析通过经济行为的事后过程对管理会计的作用

事后行为不仅包括财务报表所反应的利润、收入等经营情况，而且作为以可持续经营为前提的企业，本文认为事后行为不但是企业某一阶段行为的结束，而且是下一阶段的预备阶段，通过估值分析，除财务情况外，可以了解到企业行为在客户资源、市场竞争情况、未来发展前景等方面影响，对管理会计提出更加全面的要求。缺点：所有权与经营权的分离不但将会计分为传统财务会计与现代管理会计，更重要的是始终影响着企业的行为是否考虑未来，有无以短促性的暴力行为毁灭或影响企业未来的发展。具体到估值分析而言，由于估值所具有时点性，因此，估值并不能很好考虑到企业未来的发展因素，对管理会计提出更高的要求，不但要发挥其自身对经营的影响作用，而且应该弥补估值分析数据中的不足之处。

三、估值分析完善管理会计的措施分析

（一）借助数据库提升估值分析的质量，为管理会计定位

精准的服务方向目前数据服务成为当前社会的热点话题，我们熟悉的wind咨询、阿里巴巴，都在加快数据汇集，特别是阿里巴巴借助大数据为其用户选择性推送产品，量身服务。估值分析应充分借助现有的数据库，通过现有的可比公司，借助已嵌入模型的信息系统实现估值分析结果的及时性及其精准行。

（二）排除合理怀疑、客观修正数据，为管理会计提供合理的数据支撑

本文认为真实的数据一定是客观实际的反应，但客观实际存在历史与未来，如果利用历史过程中的极端情况判断未来，势必会降低数据的质量，影响估值分析的结果，从而为管理会计传递错误信号，不利于实现管理会计服务公司经营的目的。比如之前提到的平衡积分卡，本文之所以认为应该处于该阶段，因为通过排除合理怀疑，客观修正后的数据，是未来趋势的应该有的一种客观表现，作为管理会计过程的一部分，平衡积分卡不但可以根据战略明确未来的考核方向，而且可以修正过去行为存在的不足，从而更加主动地实现企业行为的目的。

（三）完善估值分析及其管理会计体系

作为具有较强时点性的估值分析，需要借助管理会计体系，通过权重调整或完善指标的全面性等措施，将估值分析目的定位到企业未来持续发展过程中，实现企业持续性良性发展。

结束语：

企业发展竞争加剧，外部环境不稳定性的加剧，需要我们不断完善管理会计，助推企业的经营管理行为，但更应注重外部环境对企业行为影响，通过引入估值分析，不但可以适应现阶段企业会计准则变化带来的影响，而且将外部环境、内部非财务性行为予以量化，实现外部、内部要素有效结合，从而更好地服务企业的发展。

参考文献：

[1]林钟高，赵宏.从契约经济学的角度看会计准则[J].财贸研究，2000，(10).

[2]李丽，刘峰.高校会计专业人才培养模式创新实验区建设研究[J].教育财会研究，2011，(05)：52-55.

作者：赵兵武 单位：中国长城资产管理股份有限公司云南省分公司