中小型企业研发管理的管理会计应用

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摘要：我国作为全球令人瞩目的经济体，经济迅猛发展的同时，结构转型是国家近年来的新思路，高附加值、高成长性的经济组织是国家重点扶持的企业，新技术、新产品都是未来企业获取竞争地位的重要保障。为鼓励国内科技型企业的研发项目投入，政府在会计核算准则修订、税收优惠政策等方面都做出扶持。国内有一定规模的上市公司内控相对完善，在研发费用管理方面有一定的规则和经验。但中小型科技企业多数处于初创期、高速发展期等相对早期的发展阶段，没有企业长期积累的经验和教训，而中小企业因为发展阶段资源不足的各种因素，更需要财务上对研发项目进行有效的管理，管理会计可以从专业的角度为研发项目从立项、研发、结项等多个阶段提供专业帮助。

关键词：管理会计；研发项目；研发投入；研发费用

引言

近年来，我国对高科技创新型经济体在政策上多项扶持，并鼓励企业进行研发投入，企业在现有经济环境下，逐渐认识到研发投入对企业未来发展的重要性。管理会计上对大型企业的研发管理有一定的研究和关注，而中小型科技企业对此方面缺乏足够的研究和关注。本文期望对此方面的研究可以对中小型科技企业的研发管理提供帮助。

一、中小型高科技创新型企业研发项目管理中的管理会计现状

（一）技术创新研发是企业未来迅猛发展和保持核心竞争力的基础20世纪80年代中国改革开放以来，技术创新是企业越来越重视的方向，国内各学者虽没有统一的说法，但是很多学者都倾向于认为研发投入与企业的未来业绩绩效都呈现出正相关的关系。有学者比对国内知名企业HW公司持续十年的时间，对研发投入都保持高速增长，与此同时，企业的业绩增长保持了一个很高的速度。

（二）管理会计从意识上，很难理解企业研发投入对企业的价值中小型企业财务人员在基本意识上，很容易简单核算研发项目投入，甚至受限于会计知识更新、财务人力资源有限等因素，对研发项目投入的分项目核算没有正确的理解，或者无专项核算。某些企业会计人员将研发投入仅仅与经营收入、订单收入等，在一定期间内简单对比。而研发项目投入的产出滞后性，与该核算分析思路不能足够匹配。往往得出的结论是，研发项目产出不能覆盖收入，或者研发项目仅仅是资源的浪费，与研发类人员、企业战略管理者的思路形成背离。进而企业管理层某种程度上，在作出决策时，没有将财务部门的数据或者意见作为可参考信息，财务部门的分析被束之高阁。

（三）进取型研发政策的内部财务资源占用中小型科技企业未来核心竞争力来源于技术创新、科技研发，但是因为中小企业在管理上经验不足、受限于企业创始团队的意识限制等，容易在研发上无限投入，而置企业风险于不顾。过多的研发可能导致资源的浪费，研发投入是一场长期的企业支出，任何支出肯定减少企业的利润，而研发的产出具有不确定性、滞后性等特点，很多企业的数据显示，研发投入的增加额与企业财务业绩的增加额对比，研发投入的增加额呈现边际效用递减的情况。中小型企业在研发投入上的特点更鲜明，个别科创型企业的研发费用投入占总费用比重超过40%，对于企业的影响举足轻重。初创型企业的现金流不充裕、业务不稳定，资源严重不匹配。快速发展期的企业往往投入大量资金在业务中，现金流也处于非常紧张的状态，研发的投入对于企业来说，是一个重要的资金投入，也是巨大的压力。中小型企业在管理上，一般由少数管理层决策研发项目的立项和执行，研发立项过程中没有或者缺少足够的论证文件和数据，往往导致项目执行中出现许多始料未及的问题，或者研发的成果不满足市场需要，对于企业提升市场竞争力毫无帮助。

（四）管理会计在享受税收优惠及政府补贴政策方面存在误区财政部、税务总局、科技部三大部对于研发费用加计扣除的税收优惠政策中，为鼓励企业加大研发投入，充分给予企业各种优惠政策。管理会计上，财务人员没有及时关注国家优惠税务政策，更新相关的专业知识，对于政策理解上存在误区，或者根本上没有理解。很多企业没有依法享受国家的优惠税收政策，间接缴纳更多的企业所得税，影响企业研发投入的热情。有些企业将享受优惠税收政策，必备的企业内部管理资料等信息，委托给第三方机构代为制作，由于第三方机构不了解企业研发项目实际运营情况，仅仅能做到表面合规，而对企业的内部管理发挥不了价值。会计准则中对于研发费用化和资本化的界定，给予企业较大的自主权，而中小型企业在此情况下，可能出现随意套用准则的情况，让企业在研发费用核算中原则不清晰，数据不具有可参考的价值。

二、管理会计在研发项目管理中的关键关注点

（一）提升管理会计意识上，正确理解企业研发投入对企业的价值财务人员在基本意识上，应重视企业研发项目投入，从正面的角度看企业研发投入，是企业未来业绩的根本来源，必须有效进行正向管理。企业财务投入不能仅仅从经营收入、订单收入等反面考虑，管理会计上更多考虑知识产权、技术先进性等方面，参考可对标的行业经验值，对无形资产类未来收益进行评估，进一步衡量研发项目投入的产出。

（二）发挥研发项目核算价值1.管理会计在研发项目全周期中发挥价值研发项目在立项阶段，管理会计应该尽早介入，对项目是否立项、立项后会计核算如何开展、项目研发人员激励和考核标准、项目各节点在财务上核算的界定，都需要在项目立项阶段进行早期规划。研发项目各里程碑节点、关键会计核算时点、其他关键节点，管理会计必须及时合适的关注研发项目的投入，并与企业资源进行匹配，最大可能的为企业创造价值。研发项目结项及后期的持续跟踪，研发项目虽已经结项，但是研发成果（如：新产品、新技术、无形资产等）的生命周期才刚刚开始，未来产生的收益将呈现持续增长的趋势，管理会计可以定期或不定期的回顾研发项目投入对未来收益之间的关系进行关注，并提供给企业管理层合理的建议。2.企业财务预算充分考虑研发投入科技企业研发投入的特点是，研发费用在企业总费用中占比比较高，研发人员占企业总人数比重也比较高。持续的科技研发，就需要有持续的资源投入，而研发成果的转化，一直是类似企业的难点。科技成果的转化，受制于很多不确定的因素，例如：市场环境变化、研发初期对市场需求的错误认识、研发项目技术难度估计不足、研发进度无法达到预期。任何的不利因素对企业来说，都是增加的新成本。企业财务预算充分考虑研发产出的滞后性，保证企业在稳定现金流的基础上，适度有效地投入研发费用，进而为企业未来发展提供保障。

（三）适当调整企业多研发项目之间的资源分配科技研发企业研发人员多、费用投入多，大企业在科研项目中的投入，一般在企业经营盈余中就可以覆盖，主要关注点在于研发项目投入在未来产生效益的可能性上。管理会计在进取型研发政策的情况下，保持清醒的认识，重点关注研发项目投入中的财务风险。所以选择现阶段最合适企业的项目，适当放弃不合适的项目，是最符合企业根本利益的决策。管理会计在业务决策中必须给予足够的数据支撑和专业建议，让企业在决策中有据可行，保证企业可持续发展的同时，也发挥管理会计人员的专业价值。

（四）管理会计充分激发税收优惠及政府补贴等政策的正向引导财税〔2018〕99号文中，财政部、税务总局、科技部三大部对于研发费用加计扣除的税收优惠政策中，将研发费用加计扣除的比例从原来的150%提升至175%。中小型科技企业在研发项目上的投入，税前可抵扣的金额再次得到提升，很大程度上鼓励企业加大研发投入。管理会计上，财务人员要及时关注国家优惠税务政策，及时更新相关的专业知识。在新产品、新技术研发过程中，注意控制税务风险的同时，提升企业研发项目管理效率，降低项目成本，为企业提升效率贡献力量，充分激发国家研发费用加计扣除税收优惠政策的引导作用。全国各地省、市、区各级政府，在促进科技研发方面不遗余力，重点关注对国家鼓励方向的科技型企业研发，出台多种研发投入后补助、高新技术企业专项资助、科技项目专项基金等各种政策，不断向重点关注产业和技术方向倾斜资源。科技型中小企业在企业发展的初创期、快速发展期，资源紧缺的情况下，更多应该关注政府政策资源的扶持，充分利用各级政府的扶持，快速扩大企业的规模，巩固市场地位，保证企业核心竞争力。会计核算中，除满足政府对税收优惠要求的基本会计核算要求外，必须切实结合企业研发项目管理需要，建立企业内部核算的二级、三级会计科目，细化企业研发项目费用的核算，正在让管理会计为企业创造价值。

结语

无论是大型高新技术企业，还是中小型高新技术企业，研发项目投入是企业未来快速、高质量发展的保障，已经是企业间的共识。管理会计未来在研发项目管理中可发货的价值空间很大，管理会计需要投入更多的精力为企业未来的发展发挥价值。

参考文献

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[3]栗莉.高新技术企业加强研发费用核算的对策探讨[J].企业改革与管理，2019（06）：129+141.

[4]王草青.高新技术企业研发费用会计核算及内部控制[J].财经界（学术版），2017（22）：85–86.

作者：柳筠 单位：广州辰创科技发展有限公司