新阶段完善我国消费税制度探究

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摘要：2013年11月发布的《中共中央关于全年深化改革若干重大问题的决定》指出了消费税将针对征税范围、征税环节和税率进行改革。现阶段我国经济发展增速惊人，即使是在疫情期间国际经济倒滑的情况下，我国经济增速也在渐渐由负转正。基于消费税的功能定位发挥其调控功能，在宏观经济条件下人民消费水平逐渐提高的情况下，消费税也应该做出相应的改革来适应当前的经济环境。由此可以将一些与“绿色”相关的税目和与现代生活息息相关的税目剔除，纳入一些高级服务项目；考虑将征税环节后移；将消费税收入重新划分。

关键词：消费税；征税范围；征税环节；收入归属

一、消费税现存问题

（一）征税范围不合理

现存消费税的税目为15个，包括对人体有害的消费品、高耗能产品、不可再生能源三类。部分消费税的税目如涂料、木制一次性筷子脱离了筹集财政收入、缩小收入差距的目标，将一些本应在环保税、资源税中征收的消费品强加进消费税；还有几种如啤酒、电池都属于不合理税目。

（二）征税环节有待调整

根据现行消费税暂行条例，大多数税目都在生产环节缴纳消费税，少数在零售环节缴纳，另外，卷烟在批发环节、超豪华小汽车在零售环节各加征一道消费税。这样的征税环节便于税务机关征管，但也存在一些弊端。我国应税消费品生产地区较为集中，比如一些高档白酒的产地集中在四川、贵州，高档化妆品的产地集中在上海、广州，在生产环节征税以出厂价格为计税依据，厂商可能会采取压低出厂价、隐瞒实际成本等方式减少应纳税款，这就间接地缩小了税基造成了税款的流失。从资金占用、生产升级的角度来说，若消费税在生产环节征税，那么将会使生产者的资金被大量占用，从而导致其没有更多的资金去进行改革或创新来提高生产力，进而将阻碍社会的快速发展。

（三）税收收入归属不够细化

现阶段我国消费税税收收入由地方政府征收，收入完全归属于中央，这种收入归属模式会降低地方政府筹集消费税收入的积极性，地方政府监管动力不足，中央税款流失严重。财权归属中央事权不断下划地方，造成了地方财权与事权的不平衡与不匹配，尤其在2016年“营改增”之后原地方主体税种取消，虽然有增值税央地分成在支持地方税收收入，但是依旧难以改变地方税收收入不足的情况。在2019年10月9日的《实施更大规模减税降费后调整中央与地方收入划分改革推进方案》中提出，改革调整的存量部分核定基数，由地方上解中央，增量部分原则上将归属地方，确保中央与地方既有财力格局稳定。但并没有后续出台相关的细则，所以消费税收入归属还是无法在现有模式基础上进行优化。

二、消费税的改革建议

（一）调整征税范围

1.剔除一些不合理税目

鞭炮是现行消费税的税目之一，由于近些年环境污染问题严重，在我国很多地区已经明令禁止鞭炮焰火的燃放，市场需求的减少使得供货商也在逐年减少，这一税目的税基缩小，不仅并未筹集到相应的财政收入，更是增加了税务机关的征管成本，保护环境的作用也是微乎其微。鞭炮焰火消费税自2009年开征之后，其需求并未得到明显的抑制，反倒是通过地方机关“禁燃禁放”的监督和管理才得到了有效抑制，真正实现了保护环境的目标。因此，笔者认为鞭炮焰火直接由地方政府出台相应政策进行有效监管才能真正起到作用。对实木地板征收消费税体现了国家对木材资源的保护，树木对人类赖以生存的环境起到重要的保护作用，能够防风固沙、吸收工业化生产排放的有毒气体等，所以实木地板的消费税可以平移到环境保护税中，对环境和土壤进行有效保护。日常家用电器中常会使用电池，如时钟、遥控器等，其实绝大多数人都知道废电池需要分类处理，我国居民甚至小学生都知道废电池有危害，但是废电池的危害问题的根本原因并不在于我们对电池的使用，而是缺乏一种适当的合理的回收处理方式，所以无论居民是否知道电池消费税的存在都不能达到最初保护环境的目的。笔者认为环保部门尽快地对废弃电池的回收处理做出详细规定并在环境保护税中体现出来，才能真正减少电池的污染。涂料税是出于减少环境污染的目的对施工状态下挥发性有机物含量高于420克/升的涂料征收，涂料释放的挥发性有机物会对大气产生污染。现行环保税只对工业上的大气污染征收，可以将涂料调整到环境保护税中，增加一些日常生活中可能会造成污染的税目，完善环境保护税的覆盖范围。啤酒被列入消费税征税对象的原因是过量饮用会对身体有害，但是市面上啤酒的酒精度一般在2.5到5度之间，适量饮用啤酒，能预防心脏病的发作，防止血液中胆固醇的积累，同时对糖尿病还有很好的疗效，且啤酒一般是出现在年轻人聚餐或低收入群体吃饭的餐桌上，高收入群体不会在宴饮时把啤酒作为主要酒类，而是会选择高价白酒或葡萄酒，若持续对啤酒征税非但不会限制啤酒的消费还可能会产生累退性。油质、汽车发动机质量、尾气净化三个环节相互制约，而油品是其中的主要影响因素。汽车尾气中可以对环境造成污染的物质为一氧化碳、碳氢化合物、氮氧化物、二氧化硫、含铅化合物，以及一些颗粒物，它们对环境的污染主要表现为产生温室效应，破坏臭氧层，产生酸雨等现象，对环境污染极其严重。笔者认为可以将成品油所包含的子税目一并移入环境保护税，现行成品油消费税税率结构单一没有通过区分油质来征税，改革后纳入环境保护税中根据成品油的质量划分等级，质量越差税率越高，以此来减少低质汽油的使用量，降低对环境的污染。2.扩大奢侈品征税范围现行消费税征税范围过窄，影响了其职能的发挥。将高档家具、高档包（LV、GUCCI等）、私人飞机等列入征税范围适应现阶段对于奢侈品商品的定义，还可以对市场上一些不良行为比如“炒鞋”乱象通过征税手段进行整改，但是这也要求完善电商征税的制度并提高监管能力。随着我国经济的飞速发展，居民消费结构的转型升级也在一直继续，消费趋势开始从有形的商品慢慢地转向无形的服务业，服务消费正在成为我国居民消费的主要组成部分。在现代娱乐服务业中，相当一部分服务收费较高超出大众的生活水平，面向少数富人，消费者不会因为这一服务的价格提高而选择放弃，呈现出“炫富式消费”的特征。消费税改革应将部分高等级的服务消费纳入其中，可考虑纳入消费税征收范围的高端消费劳务包括赛马、夜总会、私人美容健身院、私人会所、高级会员俱乐部等。

（二）优化税率设置

消费税对小汽车、摩托车按照气缸容量划分等级，按不同税率征税，但对全部小汽车征税并不能体现征税目的，即调节收入分配。汽车排量与汽车价格没有关系，一般对同一型号的汽车来讲排量越高价格越高，但是对不同品牌的汽车来讲，汽车排量对汽车价格并没有绝对的影响，对所有排量的汽车征税不能调节收入差距。小汽车和摩托车都可以改为将最终成交价格作为计税依据，根据价格划分等级，对一定价格以下的汽车和摩托车不征税，形成和个人所得税相类似的多级累进税率，进一步调节收入差距。经济发展提高了居民人均可支配收入，很多税目的价格已经无法满足时代发展的进程。比如高档手表的征税环节后移至零售环节之后势必要提高高档手表税目的起征点。

（三）部分税目征税环节后移

烟酒和成品油等零售地分散、消费量大的税目，在生产环节和批发环节征收效果更好，可以降低征管成本。但是对高档手表、珠宝玉石、超豪华小汽车等消费者只会零散购买的奢侈品，不仅销售实体店固定便于税务机构征管，而且后移会使生产消费税应税品的企业直接减少缴纳一大笔消费税，企业生产成本的降低会引发其扩大生产的规模进而增加供给。但企业在大大降低应税品的生产成本的同时会为了增加利润不改变价格甚至随着经济发展而提价，由于改革后征税环节变为零售环节，价格势必会高于生产环节，那么就在无形之中提高了应税品的价格，这对于从价计征的商品来说相当于扩大了税基，增加了财政收入。

（四）消费税收入归属改为央地共享模式

2016年“营改增”之后地方失去了主体税种，地方财政收入中税收收入与非税收入比重不均衡，在此情况下寻找一个新的地方主体税种迫在眉睫，消费税的收入和调节收入分配的功能都使它可以成为一个良好的主体税种。另外消费者在消费地消费应税品的同时也应该为消费地提供一份税收收入来优化地区公共服务建设，以此表现出税收的受益原则。完善消费税相关制度，由中央税改为中央与地方共享税，将完善地方税收体系。由消费地分享消费税税源，能够进一步调动地方的积极性，激励政府持续改善营商环境、营造更为良好的消费市场，促进经济发展和产业升级。但若是将消费税完全作为地方税，地方政府出于增加财政收入的目的可能会进行一些不当的政府行动，中央政府需要对相关行为进行宏观把控，以保证地方政府正确运用所收税收收入，避免地方政府为追求税收收入对市场进行干预，从而影响产业结构。

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作者:李佳宣 单位:河北经贸大学财政税务学院