谈高新技术企业纳税筹划

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摘要：随着国内经济发展和世界经济形势的变化，传统企业模式渐渐难以适应未来的经济发展趋势，高新技术企业迅速崛起，在促进社会文明和增加国家综合实力方面起了关键作用。高新技术企业的规模大小决定着国家的经济发展水平和市场竞争能力。国家为了促进高新技术企业的发展，在资金、税收等多个方面为其制定了一系列的优惠政策。特别是在税收方面，今年来我国新出台的所得税法从税收优惠、税率上为高新技术企业提供了特别大的政策支持。这使得高新技术企业的纳税筹划有了更大的可行操作空间，也使得本研究更具现实意义。

关键词：高新技术企业；税收政策；纳税筹划

引言

近年来各行各业的竞争越发激烈，这使得成本管理对企业的重要性日益凸显。税务筹划是企业在法律允许的范围内，通过对生产、经营、投资和理财等活动的事先规划和安排，选择最佳的纳税方案来尽可能地节约缴纳税款，以获得最大的税后盈利，实现企业价值最大化。

一、国内外研究现状分析

（一）国外研究现状国外的税收筹划研究大致可以分为两个阶段：早期阶段和有效税收筹划阶段。在早期阶段中，纳税最少被认为是税收筹划的最终目标。美国的梅各思博士在《会计学》上指出税收筹划的核心关注点在于如何尽可能低地缴纳税款。印度税务专家亚撒斯维强调通过对税收优惠充分利用，为企业带来最大的税收利益。

（二）国内研究现状相比于国外来说，我国税收筹划理论的发展历史较短、研究领域较窄，尚处于初级研究阶段。作为我国第一部税收筹划方面的专著，《税收筹划》一书主要引进了这一概念，介绍了国外的纳税筹划实践，但相对较少地涉及国内企业的具体应用。宋献中在其所著的《税收筹划与企业财务管理》中探讨了两者之间紧密的关系。盖地教授在《企业税务筹划理论与实务》中提出制定具体详细的税收筹划目标，包括追求最低的税负、最低的纳税成本、最低的纳税风险、最高的资金时间价值、最高的企业利益等。这一理论为企业纳税筹划提出了具体的指标。

二、高新技术企业的认定及特点

（一）高新技术企业的认定高新技术企业是知识密集程度高、技术创新速度快的经济实体。与传统企业不同，高新技术企业以高新技术为核心，从事相关产品的研发与生产经营或者提供高新技术劳务。高新技术这一概念本身是动态发展的，而各界对高新技术企业都没有统一的认定标准，但是在国外，相对常用的标准是企业研究与开发（R&D）投入金额。世界经济合作与发展组织（OECD）将研究与开发（R&D）投入占总产值高于8%的企业认定为高新技术企业，美国科学基金会将研究与开发（R&D）投入占销售额高于3.5%以上且科研人员占企业总员工2.5%的企业认定为高新技术企业。而我国认定高新技术企业的方法主要是依据企业从事的技术领域。2008年4月14日，我国科技部、财务部和国家税务总局共同颁发了《高新技术企业认定管理办法》（国科发火字〔2008〕172号）（以下简称《认定办法》）。《认定办法》从企业注册地、提供的产品（服务）类型、科研人员占比、研究与开发（R&D）投入占比、高新技术产品（服务）收入占比以及自主知识产权数量等方面对高新技术企业做出了详细的规定。

（二）高新技术企业的特点高新技术发展速度快、更新换代快、生命周期短；高新技术企业是一种知识密集型企业，具有产品生命周期短、高投入、高风险、高收益等特点。分析高新技术企业的特点，有助于进一步解析高新技术企业纳税筹划研究的必要性和可行性，并对具体的税务筹划提供依据。

三、高新技术企业纳税筹划的必要性

（一）税收筹划有利于企业利益最大化目标的实现与一般传统企业相同，高新技术企业追求的财务管理目标也是企业价值最大化。作为市场经济的主体，企业如果想要在激烈的竞争中谋求发展，就需要将自身经济利益最大化作为其追求的目标。企业是一个自负盈亏、自主经营的经济主体，致力于提高其市场竞争能力和核心盈利能力。高新技术企业作为纳税义务人，承担着税法规定的纳税义务。纳税是高新技术企业的法定义务，税负是企业收入的抵减项。如果不能合理规划企业的税收负担，利益最大化这一目标将很难得到实现。为了实现这一目标，企业必须尽可能地降低税收成本。作为企业成本的重要组成部分，税收负担直接影响着企业的税后利润和所有者的可支配收入。这种直接客观的现金流出必然会刺激企业想办法减轻或规避税负。一些企业尝试通过偷税、漏税的方式来实现税负的降低，但是这种不合法的行为使企业承担了极大的财务风险和法律风险。尽管某些企业可能通过偷税、漏税的方式减少了直接的税收成本，但是若是暴露，企业就必须接受相应的惩罚，最后得不偿失。因此高新技术企业需要通过合理的纳税筹划，对企业投资、经营、筹资活动进行提前规划，为企业选择最优纳税方案，合理合法地降低税收负担。

（二）税收筹划有利于保障企业利益与国家利益纳税筹划有利于保障企业利益与国家利益，能够引导企业合理配置资源，实现产业结构优化。相较于偷税、骗税、避税、抗税来说，通过企业纳税筹划来降低税负对企业和国家来说是一种双赢的选择。国家能够通过税收优惠政策，给出产业发展信号，合理分配资源，引导产业结构升级。而企业也能通过纳税筹划，利用国家规定的税收优惠政策，合理合法低风险地降低企业成本，促进企业整体利益的增长。只有通过科学的税收筹划，企业利益和国家利益才能最大化得到保障，企业与国家之间的分配关系才能得到良好调节。如果企业选择通过损害国家利益来达到自身利益的最大化，那么它将失去国家长期的信任和支持。因此，从长期目标来看，企业应该规范好自身纳税行为，通过合理途径来追求企业价值最大化的目标。

四、高新技术企业税收筹划应注意的问题

（一）高新技术企业对税收筹划存在误解由于我国税收法制建设在依法行政方面仍然存在着一些问题，税务机关在执法时拥有较大的自由裁量权。有的地方政府为扩大招商引资吸引力和推进企业改制，越权制定超出国家规定的税收优惠政策；有的为了增加财政支出，对税收任务层层加码。这种税收执法乱象导致很大一部分企业在思考降低企业税负的时候，首先选择和地方税务机关搞好关系，以此作为减少税收成本的捷径，认为税收筹划并不能为企业带来最大的利益。但实际上，随着依法治税的推进，我国的税收司法运行机制逐渐成熟，监督保障体系逐渐健全，上述种种不端行为都将受到法律的制裁。无论是税务机关，还是企业个人，在通过种种违规行为获取不法利益的同时，都将为此付出沉重的代价。还有一部分企业由于对我国税收制度并有没有进行过深入了解，错误地将纳税筹划理解为避税。但是实际上避税和纳税筹划是完全不同的两个概念。避税是指利用国家税法漏洞，以达到减轻税务负担的目的。避税的后果是造成国家收入的直接损失，它破坏了公平、合理的税收原则。尽管避税和纳税筹划的目的都是试图降低企业的税务成本，但是两者采取的方式、造成的后果都是完全不同的。税收筹划是利用国家规定的税收优惠政策，根据企业自身的经营特点，对企业的经营、投资、筹资活动做出规划部署，以此达到降低税务支出的目的。由于以上种种对于纳税筹划的错误认识，很多企业没有通过利用国家规定的税收优惠政策，对企业的税务进行合理的规划，以此降低税收成本、增加企业整体收入、提高市场竞争力。

（二）税收筹划的风险规避问题高新技术企业的纳税筹划是在客观环境和人为因素的共同作用下作用的。从客观环境方面，我国的税收制度在不断改变，国家出台的政策及规定也在不停变化。而财会人员对相关的政策法规又很难做到完全把握，很有可能出现片面甚至错误理解的情况。因此，高新技术企业的税收筹划具有较大的不确定性，在纳税筹划过程中面临着许多风险。税收筹划本身就是一个动态发展的过程，而高新技术企业又具有较强的特殊性，因此高新技术企业的税收筹划必然存在着风险。因此，如何有效地控制和防范高新技术企业面临的纳税风险，合理合法地利用国家出台的优惠政策，安全地减少税收成本，降低企业的税收负担，是当今高新技术企业纳税筹划中的重要课题。

五、高新技术企业税收筹划规避风险措施

尽管高新技术企业面临的风险是客观存在的，但是企业能够通过合理的手段规避这些风险。具体措施如下：

（一）重视事前的信息收集企业在事前调查过程中，应该注意信息的及时性、完整性、准确性和相关性。企业需要密切关注税法规定、市场环境的动态，及时做出调整，适应新的趋势；应该全面、统一地理解收集到的信息，避免以偏概全、增加筹划风险；还应该尽可能地追溯信息的来源，控制信息的传输过程，不能道听途说；除此之外，还需要紧密联系税收筹划的需求，高效率地收集相关性大的信息。

（二）提高筹划人员的风险意识和专业能力一方面，筹划人员应该认识到高新技术企业纳税筹划的高风险性，自觉树立风险意识，从企业的切身利益和战略目标出发，合理规划纳税过程；另一方面，筹划人员还应该提高个人专业能力，提升对会计、税收政策的熟悉度，为企业设计出合理的纳税筹划方案。

（三）设计有弹性的纳税筹划方案税收筹划是一个动态发展的过程，应该跟随税收环境的变化不停做调整。筹划人在设计方案时，一定要考虑到政策变化的不确定性，为筹划方案留下足够的调整空间。税收筹划不应该一成不变，而且不该成为一个绝对的过程。因此企业在选择税收筹划的最佳方案时，就应将弹性空间作为一个重要指标。同时，企业还应该建立完善的风险防范机制，及时根据税收政策的变化对方案作出调整，采取有效的风险应对措施。

（四）建立完整的纳税内部控制系统首先，企业应该构建一套完整的风险实时监控系统，对可能导致税收筹划出现风险的信息进行整理，重点针对易错、易混淆或者具有高度不确定性的信息，并提前对这些信息可能带来的风险做出预测。当筹划过程面临风险时，该系统还需要快速有效地找到导致风险的成因，使得筹划者能及时发现问题、解决问题。其次，完整的纳税筹划过程需要企业各个部门的共同合作。因此在实务过程中，企业需要明确涉税责任部门，适应企业组织结构。

（五）注意税收筹划的事后评估为了在下一次纳税筹划活动中吸取更多的经验，企业应该在每次筹划活动结束时对其进行客观、准确的评估。首先，需要对本次税收筹划的成本和收益进行评估。其次，还需要反思本次筹划活动中遇到的风险及相应的处理方法，为下次活动提供参考。最后，企业还应思考本次筹划活动中事前准备、事中控制是否存在不足。

结语

在国家政策支持的大好形势下，高新技术企业应该加强内部管理、通过提前对企业重点的经营、投资、筹资等活动进行纳税筹划来提高企业的竞争能力。

参考文献：

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[3]傅献昌.高新技术企业人力资本投资财务决策研究[D].赣州：江西理工大学，2011.

[6]盖地.企业税务筹划理论与实务[M].大连：东北财经大学出版社，2005.

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[8]傅献昌.高新技术企业人力资本投资财务决策研究[D].赣州：江西理工大学，2011.

作者：韩圣 魏芸 单位：南方电网能源发展研究院有限责任公司