工程项目投资内部控制建设

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工程项目是企业自行或者委托其他单位进行的建造、安装活动。由于工程项目投入资源多、占用资金大、建设工期长、涉及环节多、多种利益关系错综复杂，构成经济犯罪和腐败问题的“高危区”。针对工程项目的特点和存在的问题，财政部颁布了《企业内部控制应用指引第11号——工程项目》（试行）。但是在实际应用中，主要是控制大多局限在某个控制部门，没有建立在各个部门的相互沟通与协调的基础上，没有从全局进行规划和设计；会计人员对控制的目标也仅仅局限于保证会计资料的真实性和完整性，未能将控制风险确定为内部控制的目标。本文分析了工程项目投资的整个流程，剖析了内部控制的关键点和关键措施。

一、工程项目内部控制建设的目标

工程项目内部控制的目标包括：第一，保证工程项目勘察、设计、施工等活动都按照适当的授权进行；保证工程项目质量。第二，防范工程项目管理中的差错和舞弊现象。第三，严格控制工程项目支出；保证所有的工程项目交易和事项以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，使会计报表符合会计准则和会计制度的要求；保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权；保证账面资产和实存资产定期核对并相符。

二、工程项目投资的流程及作业风险分析

1.工程项目投资流程分析。

1.1项目决策：是对拟建项目的必要性和可行性进行技术经济论证，对不同建设方案进行技术经济比较并做出判断和决定的过程。立项决策正确与否，直接关系到项目建设成败。这一活动包含编制项目建议书、可行性研究、项目评审与决策。

1.2项目设计：主要是通过图纸，把设计者的意图和全部设计结果表达出来，作为施工建造的依据。与施工图设计直接关联的是施工图预算。施工图预算是在施工图设计完成后、工程开工前，根据已批准的施工图纸、现行的预算定额、费用定额和所在地区人工、材料、设备与机械台班等资源价格，按照规定的计算程序确定工程造价的技术经济文件。

1.3项目招标：指建设单位在立项之后、项目发包之前，依照法定程序，以公开招标或邀请招标等方式，鼓励潜在的投标人依据招标文件参与竞争，通过评标择优选定中标人。

1.4施工合同：中标人确定后，建设单位在规定期限内同中标人订立书面合同，双方不得另行订立背离招标文件实质性内容的其他协议。

1.5项目实施：在工程建设阶段，有几项重要工作穿插在施工过程中，包括工程监理、工程物资采购和工程价款结算等。

1.6项目完工：工程项目竣工后由建设单位会同设计、施工、监理单位以及工程质量监督部门等，对该项目是否符合规划设计要求以及建筑施工和设备安装质量进行全面检验的过程。

1.7记录及反馈：建设单位应当按照国家有关档案管理的规定，及时收集、整理工程建设各环节的文件资料，建立工程项目档案。积极组织项目评估，将评估结果作为绩效考核和决策责任追究的依据。

2.工程项目作业风险分析。

2.1工程项目评估、决策失误。投资意向与国家产业政策和企业发展战略脱节；项目建议书内容不合规、不完整，项目性质、用途模糊，拟建规模、标准不明确，项目投资估算和进度安排不协调。可行性研究的深度达不到质量标准和实际要求，无法为项目决策提供充分、可靠的依据；项目评审流于形式，误导项目决策；权限配置不合理，或者决策程序不规范，导致决策失误，给企业带来巨大经济损失。

2.2工程项目预算错误。概预算严重脱离实际，导致项目投资失控；工程设计与后续施工未有效衔接或过早衔接，导致技术方案未得到有效落实，影响工程质量，或造成工程变更，发生重大经济损失。

2.3工程招标、施工、验收等过程中舞弊行为。招标中相关人员违法违纪泄露标底，评标和定标过程中评标委员会成员与投标人串通作弊，损害招标人利益。施工方与监理方串通，导致工程质量低劣、费用超支、存在质量隐患。工程验收中质量监督部门和造价咨询机构竣工验收不规范，质量检验把关不严，可能导致工程存在重大质量隐患；虚报项目投资完成额、虚列建设成本或者隐匿结余资金，竣工决算失真。

2.4工程施工与监理管理缺位。工程监理本身就是工程中一项重要的监控措施，由于监理的监督不到位，施工方盲目赶进度，牺牲质量、费用目标，导致质量低劣，费用超支；质量、安全监管不到位，存在质量隐患。

2.5工程成本和费用支出过大。工程建设周期通常较长。在建设过程中由于某些情况发生变化，如建设单位对工程提出新要求、出现设计错误、外部环境条件产生变化等，有时需要对工程进行必要变更。工程变更包括工程量变更、项目内容的变更、进度计划的变更、施工条件的变更等，但最终往往表现为设计变更。该环节存在的主要风险是现场控制不当，工程变更频繁，导致费用超支、工期延误。

2.6价款支付错误。施工合同签订后，建设单位一般先向承包单位支付一笔预付款，之后，按周期或项目目标拨付工程进度款。实际工作中，工程进度款大部分按月结算。年终或工程竣工后进行清算该环节存在的主要风险是建设资金使用管理混乱，项目资金不落实，导致工程进度延迟或中断。

三、工程项目关键控制点及措施

1.岗位分离控制。

不相容岗位分离有利于及时发现错误。工程项目部相容岗位包括：（1）项目建议、可行性研究与项目决策。对于专业性较强和较为复杂的工程项目，可以委托专业机构进行工程投资分析，编制项目建议书。企业决策机构应当对项目建议书进行集体审议，必要时，可以成立专家组或委托专业机构进行评审；承担评审任务的专业机构不得参与项目建议书的编制。（2）概预算编制与审核。建设单位应当组织工程、技术、财会等部门的相关专业人员或委托具有相应资质的中介机构对编制的概算进行审核，概预算编制人和审核人不能为同一人。（3）项目实施与价款支付。财会部门应当安排专职的工程财会人员，认真开展工程项目核算与财务管理工作。（4）竣工决算与竣工审计。工程完工，建设单位应先自行审核，再委托具有相应资质的中介机构实施审计，决算人员和审计人员不能为同一人。

2.授权控制。

在工程项目各环节存在很多的授权，授权责任人制作可行性报告，授权项目决策与审批，授权项目设计，授权项目招标，授权工程施工，授权工程物资采购，授权验收与审批。授权不当可能给工程项目带来很大的风险。因此在每个授权环节应该明确各环节审批人的授权批准方式、权限、程序、责任及相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求，并依据《中华人民共和国合同法》的规定，分别于勘察设计单位、监理单位、施工单位及材料供应商订立书面合同。明确当事各方的权利和义务。

3.项目决策控制。

决策控制包括：建立工程项目决策环节控制制度，对项目建议书、制定可行性研究报告编制、项目决策程序等环节的制度；只有加强决策深度，采用科学的估算方法和可行的数据资料，合理地计算投资估算，保证投资估算打足，才能保证其他阶段的建设投资控制在合理范围，使投资控制目标能够实现，避免“三超”现象的发生。企业应当按照规定的权限和程序对工程项目进行决策，建立重大工程项目集体决策制度，决策过程必须有完整的书面记录，建立工程项目决策及实施责任追究制度，落实责任，定期检查。

4.概预算控制。

概预算控制包括：（1）严格执行限额设计制度。按照工程项目核准的总投资来控制设计估算、概算和预算，如发现施工图预算如超过初步设计批复的投资概算规模，应对项目概算进行修正，并经审批。（2）建立工程项目概预算控制制度，制定概预算编制、审核等规定；加强概预算编制审核，审查编制依据、项目内容、工程量计算、定额套用等是否真实和正确，（3）控制材料采购预算。材料在建安工程中是很重要的一部分，一般能占到整个建安工程费的60％～70％，把好材料关可以说是控制造价最有效的方法。材料的控制可以说是比较琐碎的，一是材料种类多，二是价格变化较大，这就使造价在一定程度上变的有弹性，这就要求做好认价工作，给日后结算工作打好基础。

5.价款支付控制。

价款支付包括：（1）建立工程项目价款支付环节控制制度，制定价款支付条件、方式以及会计核算程序的有关规定；办理价款支付手续，严格审核工程合同、支付申请、相关凭证及审批意见等；（2）因工程变更等原因造成价款支付方式及金额发生变动的，应有完整的书面文件和其他相关资料，并经财会部门审核后方可付款；（3）建设单位财务部门应定期根据所掌握的工程项目进度核对项目固定资产暂估记录。加强工程项目资金筹集与运用、物资采购与使用、财产清查与变动等业务会计核算。

6.竣工决算控制。

竣工决算包括：建立竣工清理制度；依据有关规定及时编制竣工决算报告，并认真审核；建立竣工决算审计制度，及时组织竣工决算审计；及时组织工程项目竣工验收；及时办理验收合格工程项目财产移交手续。通过竣工结算才能对项目全过程进行总结，对比投资——概算——施工图预算——招标合同价——结算价——财务结算的差异及可控程度，分析投资控制偏差或失控的原因。竣工结算必须以竣工图纸、签证变更、索赔报告、认价通知书等为依据，逐项审查。对于套用定额的结算来说，一是要核对数量，看看数量是否准确，二是要核对项目情况，看看项目是否有重复或套用的定额是否合理；对于采用清单结算的来说，就要完全履行合同，按照合同规定的办法来计算，审核工程量的增减，项目的变更。

7.监督及检查。

监督检查包括：定期检查工程项目业务相关岗位及人员的设置情况；定期检查工程项目业务授权批准制度执行情况；定期检查工程项目决策责任制建立及执行情况；定期检查概预算控制制度执行情况；定期检查各类款项支付制度执行情况；定期检查竣工决算制度执行情况。

作者：张来艳 单位：湖北省烟草公司荆州市公司