企业会计的准则改革路径

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［摘要］我国企业会计准则的改革之路，已经经历了近三十年，每个阶段的会计准则改革都有着重大的意义。本文以改革的时间顺序为路径，分析每个阶段会计改革的内容及成效，对期间有代表的内容进行归纳总结，从市场经济发展的角度研究改革的意义，最后对我国企业会计准则进行了展望。

［关键词］企业会计；改革；市场经济

0引言

我国企业会计准则改革要追溯到20世纪70年代，以时间轴为参考来看，每经过一段时间，会计准则都会有一次代表性的改革。1999年廖洪提出划分代表成果的改革，2005年罗胜强根据会计与国际接壤的进程为准进行改革，2007年刘毅总结归纳整个会计准则体系的改革。虽然每一次改革的内容会有所不同，但可以说在我国企业会计准则改革路上每一次变更都具有重要的意义，都以总结过去改革的经验为基础，为未来会计准则发展奠定了基础。

1企业会计改革历程与主要成果

1.1适应计划经济管理的要求，恢复重建企业会计制度

随着社会的不断发展，政府先后颁布了几篇关于企业会计准则改革的条例：《国营工业企业会计制度》《国营企业固定资产折旧试行条例》《国营企业成本管理条例》《国营企业成本核算方法》。这些条例都具有重要的作用，在规范企业会计程序的同时，也为企业会计的发展创造了条件，更有利于会计准则制度的完善和进步。在这些条例规定之下，我国经济体制改革进行的井然有序，维持着正常运作的流程。

1.2外资企业会计制度的改革开创会计改革的先导

由于国家在改革开放后开始实行对外开放政策，在20世纪80年代我国的企业开始与国际化接轨，越来越多的外资流入中国市场，慢慢地市场上的中外合资企业不断扩散。在这种情形之下，传统的会计制度已不能满足中外合资企业的会计核算和利用会计信息的需求。基于市场的需求，新制度的提出已经迫在眉睫，在1985年颁布的《中外合资经营企业会计制度》便很好地适应了当时的市场形势。

1.3股份制企业会计改革开创内资企业会计改革的先导

内资企业会计改革在我国会计制度改革之路上有着深远的影响，其改革对其他方面的改革起了重要的作用，需要不断地完善。1992年1月1日颁布的《股份制试点企业会计制度》在市场上对缩小国内企业与外资企业的差距有显著的作用，同时也是首次全国性的上市公司会计制度。这种制度必将产生深远的影响。

1.4两则两制确立了与市场经济相适应的会计模式

1992年为了对整个会计行业进行大范围改革，财政局颁布了两则两制来稳定市场经济。两则分别指的是形成以国情为中心的、独有的《企业会计准则》和以企业会计财务为基础的《企业财务通则》；两制指的是涉及多行业的会计制度和财务制度。并于1993年7月开始正式实行这4条法则和制度。

1.5会计准则与会计制度的并行，体现出了我国会计的特色

为了进一步改善市场上的会计准则制度，使会计准则制度更加的合理和完善。在1997年5月制定了《企业会计准则——关联方关系及其交易披露》。为了规范上市公司股份制的会计准则，在1998年1月制定了《股份有限公司会计制度》，并且分别在2000年和2001年制定了《企业会计制度》和《新企业会计制度》加以改进。

2企业会计改革的特征及发展原因

笔者通过分析各阶段我国会计制度的改革历程，归纳出了三个方面的特征。第一，在会计改革的历程中，主要实行的是强制性变迁，其中附加有诱致性变迁。为适应国际市场的经济形势，诱致性变迁可以吸引更多的外商加入中国市场，而沦为公共产品的制度主要还是以强制性变迁为主，这种方式有待改变。第二，观察各阶段颁布的会计准则条例及内容，可以发现会计改革之路是个渐进的过程。为了适应经济制度变迁带来的影响，各阶段颁布的条例其实都有承上启下的作用，根据以往市场的经济形势做出归纳，最后对未来经济发展的需要提出下一步的改革政策，这种未雨绸缪的做法对未来是大有益处的。第三，每一次条例的颁布完全是为了遵守经济市场的规则，因此形成了一定的固化规则。因而企业会计改革有一定的依赖性。在引入新政策之际，内部经济多少会出现一些变量，而政权的作用也不言而喻，每一次改革都决定着接下来的市场经济形势会发生怎样的变化，由此看来依赖性是改革之路的一大特点。而为什么要进行企业会计改革，在分析市场形势和参照国际化经济市场后，笔者认为可以从以下3个角度进行考虑。第一，由于市场经济发展很快，单一地遵循以往的会计准则已经不能满足当前的市场需要，因此可以说是经济发展推动了会计改革。第二，资本市场的控制离不开会计的作用，在二者相辅相成的特点之下，资本市场有着导向标的作用。会计能够为资本市场提供信息和管理，相反资本市场可以开拓会计领域和完善管理。第三，在全球化的经济影响之下，为了适应国际经济的形势，会计改革的重要性慢慢被体现出来。市场上外资企业的涌入导致资本流通性增强，同时国际投资者对会计准则的要求也越来越高，这些都在一定程度上加快了我国会计制度改革的步伐。

3企业会计改革的未来展望

3.1关注国际会计准则的最新变化

在国际形势不断变化和经济不断发展的形势下，企业更需要关注当前国际会计准则的最新变化。一方面，企业的会计制度要能适应最新的国际经济形势，另一方面，在参照国际会计准则的变化时，企业可以对照我国的实际国情进行更有效的会计制度改革，只有这样才能更快、更好地把企业会计推向一个新的高度，为以后在国际上占一席之地做铺垫。

3.2注重新会计准则的推广

笔者通过调查我国各企业的会计制度准则发现，在不同的企业中遵循的会计准则有所不同。在不同的会计准则下，企业与企业的沟通难免会产生一定的障碍，这个问题是亟待解决的，企业不能忽视会计准则推广的作用。考虑到市场上出现的这类问题，企业要关注的是新会计准则的推广，虽然在实际中很难完全推广新会计制度，但要做到的是尽量缩小新会计准则和其他准则的差距，而新会计准则的制定也要更加贴近国际市场的发展，同时还应坚持新会计制度准则的改革，不能半途而废。

3.3加强跨级监管

笔者通过分析当前我国的会计准则改革之路发现，从经济的角度来看还有很多不完善的地方，这是企业需要正视的，因此新会计准则的实行需要会计人员的职业判断。在面对市场形势下上市公司的内部管理、会计师事务所审计系统和证券经营机构监管等都应该参与进来，制定相应的管理措施以加强跨级监管，并严格遵守。无规矩不成方圆，有了监督机制的规范，相信会计制度改革，最终会达到理想的状态。

4结语

会计改革之路是一个极其漫长的过程，企业要沉下心来，稳扎稳打，不能急躁，欲速则不达。每一次的改革和条例的颁布都是在适应市场经济的基础上完成的，同时每一次改革都有着承上启下的作用。在改善我国会计制度与国际化经济接轨的过程中，企业会计准则改革内容必须基于我国市场经济发展的实情。最后，虽然我国的会计改革之路充满了坎坷，但是在政府的带领下，随着市场经济的发展，会计制度也将变得越来越系统和完善。

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作者:白文沛 单位:西南政法大学