契约成本与企业会计政策选择研究

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摘要：随着时代的不断发展，我国市场经济不断稳步发展。在当前企业的建设和发展过程中，影响企业经济价值发展的因素很多。会计政策的选择是当前一项非常重要的任务。政策选择是一系列利益团队之间相互作用的结果，也是他们之间的一种契约。这一群体包括会计准则制定机构、注册会计师、会计准则研究机构、企业经理和投资者。无论是否存在契约成本，各种契约的相对成本都会影响会计政策的选择。本文分析了合同成本与会计选择的关系。

关键词：会计政策选择；契约成本

一、企业会计政策选择是企业的一种契约

会计理论是企业理论的重要组成部分。会计报表数据，有利于企业的行为分析和会计理论的改进中，如促进会计处理的一致性的理论。，有利于经济学的研究。与此同时,会计理论的形成取决于经济的发展,特别是对企业的理解。从经济学的角度去看待企业，企业就是一个生产函数。但是这个理论没有注意到企业的组织结构问题，没有解释经营能力。导致了在管理者理论和契约理论的理解上存在着很多的问题。契约理论的核心是一系列不完善契约的有机结合，是在进行交易的时候的一种方式。企业会计准则的选择是企业利益群体中的一种契约，企业管理者对企业会计政策的选择具有非常重要的影响。当经理与其他利益集团在企业的会计政策上订立合同时，由于信息不完善，经理对企业的实际情况有更好地了解和熟悉情况，然后就是因为在合同方面存在一定的漏洞，管理者有着关于企业会计政策选择的权利。在企业会计政策选择的研究过程中，合同从高管薪酬计划、借款反应等成本和公司债务合同中，也延伸到销售合同、政府税收等问题，合同成本的概念被认为是一个相对宽松的概念，这种概念在很多的方面都被广泛地应用。企业内部的每一个交易环节都在交易过程中与政治联系在一起。

二、契约成本与会计政策的作用

企业管理人员有权选择企业的会计政策，必须要在可行度高的情况下进行选择，也就是说必须要对会计的处理程序进行集中选择，根据企业的实际情况，选择最佳的会计政策方案，以提高企业的经济效益。。具体而言，影响管理者会计政策选择的主要因素有税收、政治成本、信息提供成本、高管薪酬、借款和债务合同等。在企业的痛苦和政策选择理论大致分为三种类型。（1）会计政策的机械选择：财务报表反映企业实际情况的主要数据，投资者和信息处理的成本是非常大的，因此，投资者在不同会计流程中产生的不同数据无法调整，对于操纵股价的方式有很多，主要就是通过在会计流程的处理方面就能够达到这样的目的。总之，会计的收入与股价之间有密切的联系，不管股价怎么变化，对于投资者会得到异常回报，从而减少会计盈余。（2）会计政策无效论：投资者可以通过获得会计报表等企业的财务信息，以及成本信息投资定义的成本相对较小。因此，如果不改变税收会计政策，该经理选择会计政策，是没有办法来影响股票价格。企业价值无关，与会计政策。零合同费用是建立失灵理论的充分条件，但在实际操作中，当合同成本大于零,可以强烈的监督机制和信息对称的条件下获得的破坏理论。无效的测试理论是市场效益，资本资产定价模型和非合同成本假设的联合测试。（3）会计政策选择的经济后果理论：机制和失效是不同会计程序产生的不同的财务信息。这并不是因为管理者在选择企业会计政策时反映了组织结构变量之间的关系，在企业的会计选择中还是会存在一定的问题，并且选择的会计政策都是需要具有规律性的，而经济后果论能够解决这样的问题。从经济后果与股价失灵的理论关系来看，不存在矛盾。，但是会计政策就算没有办法影响股票的价格，但是与无效论不同的是它可以假定契约成本不为零。管理人员会从分配的角度去选择会计政策，而不是最大化企业的价值，即使契约成本在应用的时候不够完善，但是管理人员还是需要结合实际的情况，通过有效的观点和管理人员的观点相互结合，这样才能够确定问题的产生原因，这就可以称之为契约成本的观点。因为其他的人跟管理人员相比之下，还是管理人员对企业的基本信息更加地了解，因此，只有通过管理人员提供了的相关信息才更加具有真实性和有效性。信息优势的观点与契约成本的观点主要就是在会计政策的选择上会影响企业的现金流量，但是信息优势的观点则认为对企业的现金流量没有任何的影响，知识提供了现金流量在未来的流动信息。

三、结语

现阶段我国的会计政策的选择仍然存在一定的问题，随着我国的不断发展，市场经济得到进一步的完善，在会计政策的发展过程中会遇到很多的问题，但是通过不断地完善和加强管理措施，就能够有效地降低在会计政策选择出现问题。形成适合我国国情的先进的会计准则。同时企业本身也应该进一步完善公司的治理结构，切实建立政企分开，产权明晰，责权明确的现代企业制度。在财务信息的管理上完善相关的制度，这样才能够在会计准则的选择上具有更大的优势。。

参考文献

［1］韩芳,张志红.基于契约成本的企业会计政策选择分析机制［J］.财会通讯（学术版）,2008（4）.

［2］刘云中.契约成本与企业会计政策选择［J］.经济科学,2000（2）.

作者：丁阳 单位：沈阳客运集团华龙旅游客运有限公司