国外小企业会计体制革新

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本文作者：田仕华 单位：杭州职业技术学院

现行小企业会计制度和税务政策

加拿大从2011年1月1日起开始采用国际财务报告准则（IFRS），以替代原先执行的加拿大公认会计原则。但小企业可以选择采用国际财务报告准则或私营企业会计准则（ASPE）。相比国际财务报告准则，私营企业会计准则在会计事项的计量、报告和披露方面都比较简单，容易理解，使用者易于接受，适用于小企业的自身特点和实际情况。

在税务方面，加拿大对小企业有很多的政策优惠。主要通过降低税率、减免税收、退税和延长征税期限等手段实现。小企业可以申请小企业所得税减免（SmallBusinessDeduction），即税前收益在50万以内的部分可以享受17%的低税率。符合条件的小企业（QSBC）在出售其股份时可以获得75万加币的免税额，资本收益以50%的税率计算，可直接减税37.5万加币。为鼓励小企业进行科学研究和技术研发，发展技术密集型产业，加拿大对研发支出给予20%的减免政策。未用完的减税额可以在前3年和后20年的应税收入中抵减。联邦政府为了鼓励中小企业进行商业投资，允许小企业在投资股票、债券等交易性金融资产中发生的净资产亏损的50%抵减其他营业所得。未使用完的部分作为非资产损失，可以抵减前3年至后20年的应税收入。

加拿大小企业会计制度改革

考虑到在加小企业的发展趋势和对国内就业的带动作用，加拿大会计准则委员会（AcSB）加大对私营企业财务准则的发展，具体举措如下。

在2011年，加拿大会计准则委员会针对小企业的财务发展状况成立了私营企业顾问委员会。新成立的委员会被授权为私营企业会计准则提供建议，包括在加拿大会计准则委员会允许的情况下参与会计制度的修定。私营企业准则的修订是基于会计信息编制的成本效益分析，使得私营企业会计报表编制能更简洁更符合会计信息有用性。私营企业顾问委员会计划将国际财务报告准则根据加拿大小企业的实际情况进行一定的调整，鼓励会计做账结合职业判断，制定以会计原则为导向的适合小企业的会计准则。

加拿大会计准则委员会决定私营企业的会计准则以不超过每两年一次的更新速度进行修订。新的小企业制度将于2013年公布，从2014年1月1日开始实行。在此之前，小企业仍参照现行的私营企业会计准则。和国际会计准则委员会的修订模式一样，加拿大会计准则委员会批准每年定期出台征求意见稿，在首次修订过程中对私营企业顾问委员会提议的套期保值会计处理方法和其他小范围的会计事项进行修改，完善六个方面关于确认、计量和披露的例外性会计处理，以适应国际财务报告准则的变化和中小企业的增长趋势。