内部会计管控状况与对策

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本文作者：康杰 单位：浙江长征职业技术学院

社会的进步使得一些中小企业逐渐意识到企业内部会计控制对企业的重要作用，逐步建立了企业内部会计管理制度。虽然中小企业取得了一定的进步，但是其所建立的内部会计控制制度仍缺乏科学性，存在缺陷，起不到根本性的作用。大部分中小企业仍然使用传统的企业管理模式，在财务管理方面只注重事后控制，没有认识到事前预防才是解决问题的根本所在，缺乏自我防范体系，在经营管理过程中一旦出现会计违规行为只有等待惩罚，造成了企业成本过高等问题，内部会计控制起不到应有的作用。

中小企业在用人方面大多只注重忠诚度而忽视才能，特别是家族式企业，大多关键岗位由亲属担任，企业经营管理者在思想上没有重视和尊重人才，缺乏综合素质高的会计人才。另一方面，中小企业在发展过程中员工的素质偏低，业务水平和文化水平都不高，企业经营者在业务发展需要的时候就从社会招聘人员，人员素质参差不齐。特别是会计人员，极易造成会计信息失真问题，给企业内部会计控制带来隐患。

会计信息失真的表现主要为会计信息造假，也叫做假账，主要是会计人员在利益的驱动下违反会计规定，虚报经济指标而发生。中小企业由于缺乏专业会计人员，管理者不重视会计基础工作，会计人员主管判断失误或业务水平低、工作不负责导致账目不清、伪造会计凭证的现象时有发生。

中小企业大都没有制定完整的资产管理体系，对现金、固定资产管理不严，造成资产流失或资金不足。另一方面，中小企业的应收账款周转一般都比较缓慢，使得货币资金周转困难。这主要是中小企业在发展过程中为了促销大都采取赊销政策，对赊账管理不严，盲目性比较大，收款的风险也随之增大，极易形成坏账、死账，影响了企业的发展。

经过几十年的发展，我国已逐渐形成了比较完善的政府和社会监督并存的企业外部监督体系，对约束企业的会计行为起到了很大的作用。但是中小企业由于成本、人才等方面的制约，很少设置有内部审计部门，国家企业外部监督体系对中小企业几乎起不到作用。中小企业在发展过程中即使意识到内部会计控制的重要性而设立了内审部门，但得不到应有的重视与支持，内审部门的独立性比较差，在履行职能过程中不能充分发挥其作用，缺乏有效的监督机制，内部监管形同虚设。

由于ERP系统涉及到企业的方方面面，实现了企业的信息化管理，在企业的经营管理过程中运用了先进的信息技术对物资进行编码，搜集和定义了各种物料的属性，企业的财务标准有了很大提高，规定了一套科学、准确的企业会计科目，对企业涉及基础会计、会计核算等会计业务进行了科学规范，保证了会计信息的真实性和完整性。

随着我国社会经济的快速发展，企业的财务管理也逐渐与国际接轨，对会计人才的要求也越来越高，会计人才不仅要精通业务，还要具有一定的国际会计知识，需求结构也逐渐发生了变化。目前，为了加强与国际间的会计业务往来，我国正在逐步建立与国际接轨的企业会计准则和会计体系，国际会计准则对企业会计核算业务提出了更高的要求，难度也比现行的会计准则更大。因此，为了进一步完善我国中小企业内部会计控制，规范中小企业会计核算行为，在当前和今后相当长的一段时期内，要把建设一支熟悉ERP系统、业务水平高、综合素质高和具备国际会计准则知识的会计人才队伍为重点，提升中小企业内部会计控制实务水平，尽可能减少中小企业会计信息失真，提高财会人员的素质，为企业将工作重点由会计管理转向管理会计打下良好的基础。

创新是人类发展不竭的动力。中小企业要在激烈的竞争环境中取得竞争优势，必须要更新观念，再进一步到管理思维上的创新，有了新思维的创新作为基础并付之行动，才会有创新的管理。创新的管理是中小企业实施内部会计控制最具有活力和生命力的因素，也是中小企业实施内部会计控制力量的源泉。ERP环境下，中小企业会计活动的内部环境和外部环境、管理方式都发生了很大的变化，各个会计流程都实行计算机操作，会计信息的原始数据统一由业务部门进行采集和审核，并进行相关会计操作，会计信息从业务模块转移到财务模块，通过ERP系统自动生成会计凭证，整个过程的完成使得企业会计监督的重点转移到业务模块，需要在会计信息的源头上控制其真实性、完整性和质量。因此，对中小企业来说，要在ERP环境下及时完善内部会计控制制度，及时发展会计核算过程中出现的问题、解决问题，建立起内部会计控制防范体系，减少企业经营风险。在ERP环境下，中小企业除了建立严格的内部会计控制制度外，还要根据企业所处的环境和实际情况，制定合理的适合在ERP环境下运行的财务模块和其他业务模块的内部会计控制的制度。这就需要中小企业对传统的会计管理制度进行改革和创新，对ERP环境下的中小企业内部会计控制制度有所创新，这也是中小企业建立现代企业管理制度必经的历程。在ERP环境下，中小企业建立一个畅通、高效的会计信息沟通制度，可以使中小企业实现会计信息共享，使企业内部会计控制在控制的过程中不断地完善与充实。

中小企业在逐步建立完善的内部会计控制制度的同时，要注重内部会计控制的监督机制。在ERP环境下，企业内部会计控制是一项系统工程，其中的任何一个环节都不能忽视，是一个事前、事中和事后的全面控制过程，应将内部会计控制的事前、事中和事后相结合，完善中小企业的内部会计控制制度。内部会计控制事前控制主要包括预算和授权的控制。预算控制使得企业在发展会计业务时，ERP系统能够自动将经济业务的实际情况与制定的预算目标比较，如果会计业务与目标的业务操作不符合，则对业务进行否决或交给企业决策层决策；授权控制则是系统管理员根据企业的实际情况，对系统使用人员根据其工作岗位设置相应的操作权限以及对会计信息的查询权限，保证会计信息的安全性。

ERP环境下，中小企业的内部会计控制已经逐渐由财务管理向财务内部控制转变。在新的形势下，中小企业要不断创新管理理念，要创新企业内部会计控制，实现企业信息化管理，在激烈的市场竞争中取得竞争优势，只有将ERP与企业管理紧密地结合在一起，才是中小企业实现有效内部会计控制的有效途径。