企业会计处理中的税收筹划综述

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一、企业税收筹划的必然性

（一）税收筹划是纳税人的基本权利

在当前形势下，特别是改革开放以来，独立法人地位的存在，使得企业在各个方面都有独立自主的经济活动，从而使得企业能够在合理的范围内来对企业的税收进行筹划，从而达到一种理想的利益最大化。企业权益的满足是以社会需要的满足为条件的，企业的创建、企业的发展应该是社会的需要，企业生产的产品只有为社会所接受，才能补偿其生产经营耗费并实现利润；否则，企业就无法生存和发展，自然也就谈不上企业应有的权益。

（二）税收筹划的主观动机

针对企业自身来说，要获得税前的利润主要通过自身的成本与收入来达到，这是非常正常的经营活动，但在一定的情况下，只要不涉及到违法行为，就可以实现税后的利润最大化，这也是企业所一直想达到的目标，虽然这个目标不太容易百分之百地达到，但可以通过一些企业自身的便利来减少税收，这种支出的减少自然而然会带来企业利润的提高，实际上就是企业作为经营主体，要发挥其自身的主观能动性，积极地向着这个目标行进，才会有一个好的企业发展方向，只有将社会秩序、公共设施、市场环境等这些因素都考虑到企业利润的范围之内，才会达到一个理想的效果，但税收筹划的过程不能没有依据，没有章法，具有不确定性因素存在，这好处费都是不允许的，因为两者之间的差别是很细微的，稍有不甚或利润冲昏了头脑，就会带来不少的损失，甚至是企业的破产。

（三）税收筹划的客官条件

从以上看税收筹划的主观动机，很容易发现，企业虽然关键在于自身的发展过程，但客观条件和因素是不可避免的，因为需要这些因素共同进行才会达到一个真正意义上的税收筹划，当前对于企业而言，其客观条件主要包含有企业税法和制度的完善情况，政策是否具有应该的导向以及这些法律是否能够得到很好地实施与有效性。税法是衡量一个企业在进行税收筹划的尺度，没有良好和完备的法律，就不会达到一个非常满意的公众评价，企业的发展需要这些客观条件的存在，因为可以进行约束，能够在企业发展过程中起一条准绳的作用，只有按照这些法律制度来办事，才不会办错事、办违法的事，要相信这些都是会对企业税收筹划起限定的作用，在这个政策的范围内，所取得的税收利益是不会得到追究的，这个度一定要把握好，不要出界，否则就会带来不少的影响。如不同产品税基的宽窄、税率的高低，不同行业、不同项目享受减税、免税、退税等；税收的优惠政策、鼓励政策、同种税在实际执行中的差异等形成了非完全统一的税收法制，无疑为企业选择自身利益最大化的经营理财行为，即进行税收筹划提供了客观条件。

二、税收筹划在企业会计处理中的应用

（一）利用折旧年限进行税收筹划

折旧年限主要由于企业资产的使用年限，只有通过将折旧年限缩短，就可以让企业成本回收的频率加快，通过企业利润的发展，可以让税法和会计法规都赋予较大弹性空间。企业正是通过折旧年限的控制来达到税收筹划的目的，使得企业能够真正实现利润最大化。与税收征管部门的征收管理权相对应，税收筹划是纳税人的一项重要权利。就我国目前税收筹划市场的发展现状而言，税收筹划主要是针对企业而言的，个人税收筹划的应用则相对较少。较长的折旧年限，可以帮助企业实现税收筹划，从这些税收优化政策中折旧年限来达到企业所得税税负降低的目的。如果征管方也可以进行“筹划”，同时又有税法的解释权，则不可避免地会造成对公法的滥用。至于税务部门如何改进并完善税收征管，本来就是一个税收经济学和税务管理学的研究范畴，而不应属于税收筹划的范围。

（二）选择合理的费用分摊方法

企业采用贷款方式筹集资金比使用自有资金具有更强的税收筹划效应，因为它可以使企业列支更多的财务费用，少纳企业所得税。但是，企业少纳的所得税不可能弥补企业多支出的利息，因而从总体上看，企业虽然少纳了所得税，但最终的税后收益也减少了。这就不能算是一种成功的税收筹划。通过选择合理的资金管理与所得税的管理，才达到预期的目标，让企业能够在市场经济中占有一席之地。

（三）存货计价的税收筹划

存货的计价方法影响存货的发出成本，从而对企业的应纳税所得额有影响，所以其筹划的重点在于选择合理的存货计价方法，增加存货的发出成本，减少应纳税所得额。存货计价方法的选择应该考虑以下几个因素：节税即是纳税人税收负担的节约，是税收筹划的另一种委婉表述。避税是指纳税人以合法手段减少应纳税额，通常含有贬义。在通常意义上，凡是符合税收立法精神的实现税收负担减轻的行为都属于节税，节税在所有国家都是合法的也是正当的现象，具有顺应税收立法精神的特点。避税与节税的最大不同之处在于，避税已并非是一种中性行为，而是与税收的立法精神相违背的。因而，节税可以作为纳税人的一项长久性安排，而避税行为将会随着税法漏洞的堵塞而相机变化，不具有长期性制度安排的特点。

（四）固定资产折旧方法选择的税收筹划

一般来讲，企业固定资产都是按照直线法计算折旧，准予扣除。根据《企业所得税法》第三十二条的规定，企业的固定资产由于下列原因，确实需加速进行折旧，可以按规定缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。由于技术进步较快，产品需要更新换代的固定资产；"常年处于强烈震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。一般来说，在税率不变的情况下，选择加速折旧法可以使企业获得延期纳税的好处，相当于获得了一笔无息贷款。但需要注意的是，合法性是税收筹划区别于其他节税方法的显著特点之一，企业要在国家有关折旧规定范围内选择合适的折旧方法，合法地减少税款，增加税后利润。

（五）从企业销售收入方面选择的税收筹划

纳税人假如能够推迟应纳税所得的实现，则可以使本期应纳税所得减少，从而推迟或减少所得税的缴纳。对一般企业来说，最主要的收入是销售产品的收入，因此推迟销售产品的收入可以实现税收筹划。税收屏蔽是税务专家利用可以导致在特定环境或特定条件下，能够实现少纳税款的复杂的国内或国际立法，通过事先的巧妙安排，而实现整体税负降低的一种税收筹划行为。通过企业在销售的过程中尽量让税收筹划合理化，并能够在节税的指引下积极地开展税收筹划的评价，从中选择出一种或多种税收筹划的方案，真正实现企业在销售收入管理过程中的税收筹划。只有企业的各个阶层的人员，从管理层到员工，从企业的经济管理和财务管理，生产管理与销售管理等各个方面进行合力，让税收筹划能够实现各个方面的节税。

总之，对于企业发展而言，不仅要实现企业的总产值最大化，更重要的是实现企业税后的利润最大化，这就不仅要求企业在实现税前企业的利润，更主要地实现税后企业的利润，这就需要税收筹划，要很好地利用税法和各种规章制度，法律法规，在政策范围内有安排和合理地税收筹划，达到真正的企业成本控制和利益最大化。

作者：王艳梅 单位：吉林省建设集团有限公司