企业会计造假的动因及防范对策

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一、企业会计造假的动因

（一）利益的致命诱惑

企业会计造假的根本动因就是利益的致命诱惑。一方面，经济利益是其进行会计造假的首要动因。企业受经济利益驱使，他们就会铤而走险，为筹措资金、偷税漏税等而粉饰会计报表，提供虚假的会计信息，不惜牺牲他方利益而假公济私和损人利己。另一方面，政治利益也是企业进行会计造假的重要动因。上市公司为了搞好外部形象工程、提高股市筹措资金总额，就会想法设法影响股价，为股价而折腰。同时，企业的领导们为了彰显业绩，让自己的“政治”生涯锦上添花，就会随意玩弄数字游戏，瞒报成本费用，虚增收入利润，以经济利益作垫脚石，为政治前景而让会计报表大打折扣，会计造假也因此愈演愈烈。

（二）造假成本的廉价

目前，会计造假和财务欺诈已经成为会计行业的“公开”秘密，只不过“心照不宣”而已。究其原因，主要是我国会计造假成本较为廉价。一方面，我国对会计造假和舞弊行为的处罚力度不够，缺乏较为严格完善的会计造假处罚措施，即使有一定的处罚法规条文，但力度明显欠“火候”，会计造假成本较为低廉，以较低的成本能够换取较大的收益，企业非常乐意为之。另一方面，企业对会计造假抱有侥幸心理，加之被查处的较低概率，以及人们对待会计造假“视而不见”的冷漠态度，间接地降低了会计造假的风险和成本，也在一定程度上导致了会计造假的攀升，为会计舞弊提供滋生的土壤，会计造假也会一波未平一波又起。

（三）会计制度的缺陷

我国的会计制度是以政府为主体、以市场经济为导向，由国务院财政部门自上而下制定的，其他相关利益主体的作用十分有限。同时，会计制度的制定需要经过必要的政治程序，相关利益集团就会形成合力对会计制度的制定施加影响，政治色彩难以根本消除。会计制度的制定者和执行者的角色不同，利益冲突油然而生，会计制度的执行者为追逐自身经济利益，必然会千方百计钻制度漏洞。同时，会计制度并非一劳永逸，不但存在些许脱离实践的规定，而且也存在制度不可避免的自身缺陷。比如说，有些经济业务的核算和处理在会计制度上体现不够，只能依靠会计人员的职业判断，为会计造假埋下了伏笔。相关核算比例的规定较为模糊，给企业自我自主权较大，为其“暗箱操作”提供平台。

（四）内部控制的短板

企业的内部控制完善与否，直接关系到是否为会计造假开辟了无形的“绿色通道”。企业不可能有绝对万无一失的内部控制，内部控制的短板时刻存在，只不过，上市公司的内部控制一般比较完善，但也不能完全杜绝会计造假。如：郑百文事件和安然事件等，均和内部控制有着“千丝万缕”的联系。内部控制作为一把双刃剑，既可以防范会计造假，又可以纵容会计造假。相对完善的内部控制，一般可以起到防弊查漏的作用；反之，漏洞百出的内部控制以及落实不到位的完善的内部控制，都势必会成为海市蜃楼般的摆设。内部控制的短板，直接的结果就是造成内部监管的失效，以及会计造假的蔓延。

（五）相关监管的缺失

现今，我国对企业的监督管理尚存在缺失，并不能起到真正监管的应有效用。一方面，国家监督机关存在各自为政和执法口径不一的问题，加上重复监督的问题，在一定程度上削弱了国家的监督力度。另一方面，相关社会监督机构（会计师事务所、税务师事务所和审计师事务所等）作为第三方，很容易受到企业的直接或间接利益诱导，对企业的监督也是“名存实亡”。由于注册会计师行业的激烈竞争，为招揽客户而满足其不正当的要求，出具虚假审计报告的事务所也比比皆是。相关监管体系的弱化，无疑会降低会计造假的风险与成本，从而助长会计造假不良风气的传播。

（六）会计人员的素质

会计造假主要涉及到会计人员、管理者、监督者等人员，他们的思想观念、做人原则、道德品行等素质的高低，直接影响到会计造假的发生与否。一旦会计人员把会计造假看成合理化，管理者为了追求其特殊利益而放任或指使会计人员进行会计造假，监督者为了自身利益睁一只眼闭一只眼，置利益于道德和法律之上，会计造假就会一路绿灯，即便被亮了红灯，通过其复杂的关系和权力变换，经过短暂的黄灯过渡，最终还会绿灯放行。所以说，人员素质关乎会计造假的“成败”。

（七）市场环境的负效应

目前，我国的社会主义市场经济环境对会计造假有着不可忽略的深远影响。市场经济体制还不够健全，各项经济法律制度还存在空白点，同时不正当竞争现象也加剧了会计造假的泛滥。一些企业为了在市场上获取非法超额利益，尾随市场的负面步伐，钻经济法律制度不完善的空子，不择手段地进行会计造假，会计造假已逐步被市场竞争者看成一种合理的追逐利益的方式。

二、企业会计造假的防范对策

（一）克服利益诱惑，遏制造假源头

利益诱惑是企业进行会计造假的根本动因。要想控制会计造假，必须让企业先克服利益诱惑，方能做到真正遏制会计造假源头。首先，面对当前五花八门的经济利益诱惑，必须逐步加强社会主义利益观的教育和渗透，从思想上预防会计造假。同时要正确引导企业合法经营，为企业的长远发展提供较好的政策支持和市场环境，并进行相关税费改革，降低企业的税收负担和运营成本，为其提供较大的利益空间，从源头上遏制会计造假。其次，应逐步淡化企业经济效益与政治前途挂钩的中国特色，减少政府干预。同时企业内部也应将人事制度改革，注重能力和企业后劲，不要以一时成败论英雄，这在一定程度上也可以对政治利益的驱使有所撼动，从而打乱会计造假的“政治算盘”。

（二）加大处罚力度，提高造假成本

目前，我国对企业会计造假业已出台了相关法律法规，但较为廉价的造假成本，加上处罚力度的软肋，更是让会计造假肆无忌惮。企业会计造假的成本与收益明显不对称，而且会计造假的成本远远低于收益。加大处罚力度、提高造假成本，就当前而言已是“箭在弦上，不得不发”。一旦加大造假处理力度、提高造假成本，导致造假成本高于造假收益，这种得不偿失的“买卖”肯定让大部分企业望而却步，心有余而力不足，必定让防范会计造假起到立竿见影的效果。

（三）完善会计制度，提升造假难度

通过完善会计制度、提升造假难度，在一定程度上就会减少会计造假的发生。首先，要减少政府干预力度，制定符合社会主义市场经济的企业会计制度。[4]其次，要贴合社会现实，完善会计制度内容，堵好制度漏洞。再者，要提高会计制度的规范性和可操作性，尽可能进行量化，避免企业会计进行随意的职业判断，以及拥有过多难以监管的自主权，进而提升造假难度。

（四）加强内部控制，增大造假风险

通过加强内部控制，增大造假风险，实质上就是为会计造假设置了一道“障碍门”。首先，要加强内部控制体系建设，完善内部控制制度内容，进而从内控层面增大造假风险。其次，要认真落实内部控制制度，提高内控执行力，加大监管力度，发挥内控的防弊查漏作用，进而从监管层面把好造假关卡。再者，要关注内控人员的职业道德风险，提高风险防范意识，注重内控的实时调整，进而从领导层面把握内控的有效运转。

（五）提高监管效用，防范会计造假

目前，我国国家监督力度弱化，社会监督不尽如意，提高监管效用，防范会计造假，已是时不我待。首先，要提高国家监督机关的监督力度和监督效率，注重协调，统一口径。其次，要强化民间审计，完善注册会计师建设，切实提高审计风险防范能力和审计职业道德，真正摆脱审计利益诱惑，充分发挥其“经济警察”的作用，一定程度上防范会计造假。再者，要加强税务稽核，提高会计造假税务处罚力度，提高造假成本，震慑会计造假。

（六）提高人员素质，压缩道德风险

首先，要加强会计人员的职业素养培训，通过企业文化的渗透，提高会计人员的道德修养，不断培养其风险意识。其次，要提高管理者素质，加强领导能力的培养，压缩道德风险，在一定程度上会抑制其进行会计造假的行为，同时发挥监督机构的作用，洞察其异常动向，及时扼杀其会计造假动机。再者，要提高监管者素质，完善外部监督机构对监管者的制约机制，加大对监管者的违规或违法行为的处罚，以减少其与企业的私下黑幕操纵，提高法律的威慑力。

（七）改善市场环境，防止造假泛滥

首先，要完善社会主义市场经济的法律法规，健全社会主义市场经济体制，弥补社会主义市场经济的制度空白点，从而改善社会主义市场经济运行环境。其次，要控制市场的不正当竞争行为，减少企业为获取非法超额利润而进行会计造假的可能性。再者，要逐步形成良好的市场运营秩序，从大环境上牵制会计造假行为，当会计造假没有了存在的“市场”，也就不会再度泛滥。

作者：赵连 单位：河南工业贸易职业学院