铁路企业会计政策变更对盈余管理影响

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会计政策变更作为企业财务管理的一项重要内容，其主要包括会计方法变更、会计估计变更和会计个体变更等方面的内容，对企业当前损益以及后期各阶段的损益都会产生重大的影响，世界各国和地区不同企业虽然对会计政策变更的财务处理方法有所不同，但是均要求会计政策变更后的企业能够全面揭示会计政策变更的理由和内容，以方便报表使用者细致了解，增加会计信息的可比性和可理解性。

一、铁路企业会计政策变更的内容与特点

鉴于铁路企业的规模较大，企业发展涉及到的资金一般都较多，企业会计政策的变更工作需要制定严格、合理的变更制度，采取积极的资金管理手段，保证铁路企业的资金能够实现有效的控制和管理，提高企业资金的利用率。就目前来看，我国铁路企业在会计政策变更工作中，需要从以下几个方面的内容进行严格的调控。

（一）会计计量属性

会计计量是根据一定的计量标准和计量方法，将符合确认条件的会计要素登记入账，并报于财务报表而确定其最终金额的过程。从企业会计的角度看，计量属性主要反映的是会计要素金额的确定基础，在铁路企业发展过程中其主要包含历史成本、重置成本、现值和公允价值等方面的内容。在新的会计政策变更过程中，铁路明确将公允价值作为会计计量属性的重要指标之一，摆脱了传统多重计量属性并存的计量模式，使企业的会计政策管理目的更加明确。

（二）存货的计价方法

在传统的会计政策影响下，铁路企业的存货计价方法主要遵循后进先出的原则，然而在新政策的影响下，规定企业应当采用先进先出、加权平均以及特殊计价的方式对企业的存货成本进行确定，使计价方式更加趋于科学化、合理化。

（三）无形资产开发费用的资本化

铁路企业的财务管理工作需要对企业的固定资产和无形资产等进行统一的管理。以无形财产为例，在传统的会计政策中，为简化企业内部的财务管理工作，一般都将其全部计入企业的当期损益中，存在很大的盲目性，新的会计政策中将无形财产的研发分为两个阶段，研究阶段的支出，发生时记入当期损益，而开发阶段的支出，可资本化确认为无形资产。

（四）企业合并区分合并类型

在复杂的社会环境影响下，不少铁路企业为寻求更好、更快的发展，与业内其他企业组成合作伙伴，将各自企业进行统一的合并，旨在提升其市场竞争力。传统的会计政策是不区分企业合并类型的，导致对合并后的企业定位存在较大的偏差，不利于企业的财务管理工作进行，会计政策变更的一个主要内容就是对企业合并的类型进行区分，区分同一控制和非同一控制企业合并，并采用不同的会计核算方法。

二、会计政策变化对盈余管理的有效控制

会计政策是企业进行会计核算，最终形成会计报表所需要遵循的原则和方法，其具有一定的灵活性，企业可以根据自身需要对会计政策进行调整，为企业管理当局提供操控利润的空间。新准则下的会计政策较多地压缩了可选择项目，一般表现在存货计价后进先出法的取消、资产减值准备一经计提不得转回以及企业的合并原则重新规范三个方面，这些内容在上节的概述中已经给予讨论，有效限定了企业盈余管理的空间，有助于实现了对盈余管理的有效控制，有助于提升会计信息质量。

三、会计政策变更引发新的盈余管理手段

从会计政策变更的内容来看，新准则下在减少会计核算方法的选择权，达到缩小企业盈余管理空间方面做出的努力。企业会计政策的制定是在会计信息可靠性与抑制盈余管理行为之间的权衡，并不是单单对企业盈余管理行为的遏制。

（一）公允价值适用范围的扩大

企业公允价值的运用体现了会计信息的相关性，有助于提供利益相关者做出决策的会计信息。公允价值的使用需要活跃的市场作为前提，同时必须取得可靠计量，现阶段我国企业处于不完善的市场经济体制下，公允价值的全面引入，势必会为企业的盈余管理提供新的可操作空间。

（二）无形资产研发费用资本化

企业会计政策变更的重要内容就是无形资产的改革，由于企业对于研发阶段和开发阶段的界限划定不是很清晰，需要企业管理部门增加必要的主观判断，在区分两个阶段时也不会以企业无形资产的真实情况作为依据，而是利用将会计政策服务于企业业绩，根据企业利润最终实现两个阶段的划分，达到为企业盈余服务的目的。

（三）债务重组准则

新的会计政策中规定，债务重组交易以公允价值计量并允许债务人对重组收益进行确认，这就意味着对企业的利润带来了新的保障，而且这种变化往往带来的是高利润，为企业的盈余管理提供了条件。

四、总结

在新的社会背景和市场经济条件下，铁路企业的发展面临着严峻的考验，需要各企业根据自身发展现状和需求，对会计政策进行科学、合理的变更，注意会计政策变更下各项内容的调整和改善，全面分析其对盈余管理工作的影响，将企业的盈余管理工作做好。

作者：王洪娟