企业会计处理中税务筹划的应用

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1税务筹划的基本概念

税务筹划是指在税法及其相关法律、法规的允许下，纳税主体在纳税行为发生前对经营、投资、理财等活动进行统筹安排，以实现“节税”为目的，通过降低税务、减轻纳税负担来实现企业利益最大化的一系列筹划活动。税务筹划不是一种新兴的事物，早在20世纪30年代的西方就已经得到了实践，并获得了法律的认可，它是纳税主体一项基本权利，是顺应税法规定，得到税法支持的合法的权利，通过税务筹划所取得的收益属于合法收益。随着税务筹划的迅速发展，我国企业的日常财务工作已经成为重要的工作内容，把它运用到企业会计处理的工作中，是提高其工作成效的有效方法。但企业的经济业务是复杂而且多样的，不同的经济业务需要不同的会计处理方法，因此，在会计处理方法中运用税务筹划要注意遵从国家税务规定及会计准则。

2税务筹划在会计处理中应当遵循的原则和应用方法

2.1税务筹划的原则

2.1.1遵守法律法规。税务筹划必须具有合法性，违反税法规定进行筹划取得的利益是不合法的，是应当坚决反对和制止的。税务筹划的目的是尽可能的获得节税的税收利益，不是逃税，也不是偷税，而是在法律允许的范围内对自己经营活动及投资行为等涉及税收的事项进行筹划安排。企业可以从纳税人的组成、税种以及税收优惠政策等入手进行税务筹划，在多种纳税方案中选择最优的，能将公司利润最大化的一种。这也要求企业进行税务筹划的人员要熟练掌握税务相关常识，对税法及其相关法律有比较深入的了解。由于税务知识比较专业，且税收政策经常变化，税务筹划人员也应不断调整自己的知识，了解最新的税法规定。只有真正懂法，才能更好的守法、用法，才能增强决策的科学性。

2.1.2遵循经济可行性原则。企业进行税务筹划的目的就是为了减轻税务负担，从而获得更大的经济效益，为企业发展赢得更多的发展资金。因此，企业会计从业者在实施税务筹划时应该要将企业投入的成本与企业的最终收益进行对比，选择能够让企业获得更多利润的纳税方案。如果一个税务筹划方案最终统筹的结果是成本大于收益，企业则应该果断放弃。总之，会计处理在应用税务筹划的过程中要选择既合理合法又简单有效且能使企业获得更大经济效益的方案。

2.1.3树立整体观念，考察全局。企业的经济活动是复杂多样的，涉及多方面的内容，经济活动中的每一个环节对企业来说都是及其重要的。企业在进行税务筹划的过程中，应当树立整体意识，遵循考虑全局的原则。企业应该全面考虑与税收相关的各个环节，而不是只注重于对纳税过程中某一个点。从公司性质到运营业务的性质，甚至纳税人的组成，企业的很多环节都可以成为节税的切入点，应当从多种途径制定最有效的、最便于实施的税务筹划方案。此外，除了企业本身情况，还要结合国家相关的税务法规定进行考虑，使企业获得的始终立足于合理合法的基础上。只有从全局出发考虑，企业才能将税务筹划的风险规避到最小，获得更多的整体利益。

2.2税务筹划在企业会计处理中的具体应用

2.2.1选择投资核算方法。不同的企业发展情况不同，不同的投资核算方式产生的影响不同，要根据企业的发展状况选择适合自身的投资核算方式。目前的投资核算方式主要包括成本法和权益法两种，各自有各自适合的情况，企业要从实际情况出发进行选用。一般情况来说，企业的比重应该控制在25%—50%之间，低于或高于这个区间都会对企业的经营带来一定的影响，要选取适合的核算方式进行调整。当企业的投资比重低于25%的时候，适宜选择成本法核算方式；当投资比重高出50%，则应该选择权益法。如果存在被投资企业先盈利后亏损的情况，也要选择权益法的投资核算方式。

2.2.2选择结算方式。企业的纳税时间与确定企业收入的时间不是同步的，中间存在着一定的差距，选择不同的结算方式，对税收也有着不同的影响。在税法规定的范围内，根据企业产品销售方式的不同，选择合适的收入结算方式，对企业的收入时间进行确认，以达到滞延纳税时间，获得更多经济利益的效果。截止收款销售所收到的货款是企业进行收入时间确认的重要依据。通常情况下，企业确定的收入时间应该是把提货单送交给买方的当天。如果企业的产品销售是通过委托银行进行的，那么企业收入的确认时间就在企业与银行办理好相关手续后直到确定发送货物之前。如果企业采用分期收款和赊销的方式进行货物销售，就把收款完毕的日期作为企业收入的确认时间。还有可能运用分期预收和订货的方式进行销售，货物交付的那天则是收入确认的时间。选择不同的销售方式则有不同的收入确认时间，这也直接导致企业纳税时间的不同，会计处理中要选择合适的结算方式为企业争取更大的利润。

2.2.3有效的存货计价方法。细致地进行存货计价，通过安排也可以达到税务筹划的目的。根据目前的相关规定，会计准则中关于存货计价的方式主要有:先进先出法、个别计价法以及一次加权平均法等。不同的存货计价方法适应于不同的市场状况，也会给企业产生不同的作用，企业在使用过程中应当对各个细节进行全方位的统筹，对比各种方式的优劣，选择适合当前情况的方案。例如当出现物价下降的时候，就应当选用先进先出的存货计价方式。它会在此种情况下较其他方法为企业增加更多的成本，从而降低企业要缴纳的税收数额。存货计价的方法有利于延缓企业纳税的时间，这就意味着企业在本段时间内拥有更多的流动资金，对企业的发展有着积极的促进作用。并且，纳税时间延缓，有利于企业获取货币的时间价值，相当于得到一笔“无息贷款”，避免了高利息的支出。

2.2.4选择合理的费用列支方式。费用列支是指对企业进行的经济活动中所需的费用进行列支，并对可能在企业经济活动中造成的的损失进行预计，以达到节税的目的。企业应该用科学有效的方法把企业的投入成本与企业最终的收益进行对比，在合法的情况下选择最适合的费用列支。费用列支的方式主要包括预提和对已经使用的资金的入账，以及尽可能的减少成本费用的摊销时间。对企业支出的费用及损失进行细致的统计，在税法允许的范围内精准把握可以列支的数额，用预提的方式计入账册，为企业争取更多的资金。对于已经使用的费用，则应该抓紧时间入账，并详细的列出使用细则。合理的费用列支方式能够有效的降低企业在税收方面的数额，增加企业的经济收益。

2.2.5合理摊销和折旧的方式。企业的无形资产、固定资产折旧等内容可以在缴纳所得税之前进行扣除，并且企业应当缴纳的税务数额与摊销和折旧数目成正比，摊销和折旧的数目越大，企业要缴纳的税务款就越少，企业获得的利益就越多。在会计处理中能够进行摊销和折旧的方式有多种，但每一种带来的效果都是不同的，企业应该要选择最有成效的方法，其中，折旧加速法是比较有效的方法之一。此外，针对不同的资产形式也要选择不同的摊销折旧方式，例如对固定资产和无形资产，就要根据企业具体的财务制度选用不同的折旧方式，为企业争取更大的弹性空间，创造更多的经济价值。资金具有时间价值，利用这一点来为企业的折旧创造更好的选择，滞延企业的纳税时间，也能为企业争取经济效益。

2.2.6适当的资产计价会计处理方式。企业的各项设施，包括煤气管、空调等器物都应该要根据税法的相关规定进行严格的分类，确定企业的单项固定资产应该有哪些设施，方便对企业资产进行合理的计价。因为企业的资产计价与财产税的计税基数有着很紧密的联系，所以在进行企业资产计价的过程中要保证准确、仔细，记录好所有数据。选择合适的资产计价会计处理方法对企业的资产进行合适的计价，有利于降低企业财产税尤其是房产税的支出，最大限度的减少企业税收经济支出，为企业争取更大的经济收益创造条件。

2.2.7对企业的盈亏抵补进行筹划。盈亏抵补是指在被允许的时间范围内，企业可以将某一年的盈利用来弥补以前某年的亏损。通过盈亏抵补的方式可以直接降低企业本年应当缴纳的税款，给企业减少经营活动中的税收支出。这是国家给予企业发展的鼓励政策，因此，必须建立在真实的基础上，及企业某一年的确出现亏损。对于企业发生的年度亏空，企业可以用下个年度税前取得的利润来弥补亏损。如果企业亏损数额较大，明年的收益自然无法弥补的话，根据税法规定，可以把企业近五年甚至后五年的利润拿来作为补充。具体的盈亏抵补方法主要包括:对亏损的企业实施收购或兼并，对于没有被弥补的亏损则由合并或兼并的企业对其进行相应的补救。延续费用列支是第二种方法，对于企业内部的坏账等可以通过核销的途径进行处理，把企业经济活动中的可控制费用的缴纳期滞后。

结束语

随着我国经济的不断发展，给我国企业带来的机遇不断增加，挑战也在不断升级，企业要在经济发展的浪潮中获得发展，就要不断地提高竞争力，培养自己的核心优势。把税务筹划运用到企业的财务经营管理及会计处理中，对于在合理合法的范围内减少企业的税收支出，增加企业的经济收益有着积极的作用。税务筹划可以运用到会计处理方法的多个方面，但在使用过程中必须要注意遵守税法及其相关规定，及时了解不断发展更新的法律，始终保证企业获得的利润是受法律保护与支持的。同时，也鼓励企业在税务筹划方面多做探究，选用简单有效的方案为企业争取更多的利润。

作者：倪小霞 单位：常州嘉宏税务师事务所有限公司