私营企业会计舞弊问题分析

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摘要：本文阐述会计舞弊的危害性，分析私营企业会计舞弊的原因，介绍私营企业常用会计舞弊的方法，并提出私营企业会计舞弊的防范措施，以供参考。

关键词：私营企业；会计舞弊；危害；防范

随着我国社会经济的不断发展，市场中私营企业的发展在数量与规模上都得到了很大提升。然而由于激烈的市场经济竞争环境，许多私营企业为谋求生存与发展而采取了跨级舞弊行为，影响到我国的宏观调控与税收，破坏了正常的市场秩序，对国家经济建设与发展造成了十分不利的影响，为此，必须针对私营企业会计工作中存在的舞弊行为展开深入的研究，并采取有效防范措施，最大程度地防止会计舞弊问题的产生。

一、会计舞弊的危害性

1.危害国家宏观调控的开展

作为国民经济核算的基础性工作，会计工作对于社会主义市场经济的发展起到了十分关键的作用，社会各个经济领域都需要会计工作的支撑，会计信息与资料对于国家宏观调控的作用越来越大，是实现经济管理的改进、财务状况评估以及经营风险防范的重要依据。可以说，会计工作结果的好坏与会计信息的真实性与可靠性，对国民经济的正常运行有着直接影响。一旦出现会计信息失真的问题，就会加大国民经济整体运行状况的评估与预测难度，同时适应市场经济发展的经济政策也难以制定，情况严重时还会造成判断与政策的失误，危害国家宏观调控的正常开展。

2.给投资者造成经济损失

会计人员职业道德缺失不仅会影响到企业的发展，同时也会影响国家的发展。会计舞弊实际上就是经济犯罪，是相关人员为了谋取私利而滥用手中职权的违法行为。通常来讲，会计人员或者其领导为会计舞弊的主要行为主体，如管理人员为了提升政绩，指使会计人员在会计工作中弄虚作假，又如利用公款消费等。这种行为必然会对员工的积极性造成严重影响，同时也会给投资者造成直接经济损失，对社会稳定造成严重影响。

3.给企业自身带来损害

会计工作本身的工作量与工作压力非常大，需要处理庞大的数据信息，这对会计从业人员提出了很高的要求。然而目前许多私营企业的会计从业人员队伍建设很不理想，会计从业人员的综合素质偏低，这影响到会计工作的质量，对企业造成了一定不良影响，再加上有的会计人员素质低下，在开展工作时投机取巧，使得对企业自身造成的损害进一步扩大。

4.严重影响整个会计行业的发展

企业会计工作具有很强的综合性与技术性，对各个方面提出的要求都非常高。与一些发达国家相比，我国会计行业起步相对较晚，在许多地方的发展都存在一定差距，这就使得会计工作的质量与工作效率受到影响，整个会计行业的发展存在一定滞后性，再加上企业会计人员职业道德缺失，使得会计舞弊现象发生的频率比较高，影响企业会计信息的准确性，从而导致企业会计工作难以开展，管理人员难以发现实际会计工作中存在的问题，对整个会计行业的发展都造成了严重影响。

二、私营企业会计舞弊的原因

1.利益追逐压力

第一，由于过高的守法成本而引发的偷税漏税行为。大部分私营企业的规模较小，这些企业更容易利用会计舞弊行为来偷税漏税。现阶段，我国征收企业所得税的税率为25%，但对私营企业的中的个人独资企业与合伙企业实行的查账征税税率为5%～35%，这种弹性的税法规定使得企业所有者更容易利用会计舞弊行为来降低征税数额。第二，获取资金困难的压力。目前，我国很多私营企业的规模都比较小，获取融资的渠道也比较少，通过银行贷款融资的难度大，私营企业基本无法通过证券市场来募集资金，在银行贷款审批条件方面，私营企业与其他有政府背景的内资企业相比又处于弱势地位。这使得许多私营企业为获取银行贷款或吸引民间资本而采用会计舞弊行为，如虚构会计报告、虚增资产、减低负债以及夸大利润等。第三，监管导致的利益追逐压力。随着我国社会经济的不断发展以及经济体制改革工作的不断推进，我国加大了在某些行业的监管力度，对其实施严格的监督，提高了对注册资金的要求，并实施了检查制度。很多企业都不符合国家规定的标准，为满足这些要求，就会采取会计舞弊行为，以使企业的出资额、经营成果等指标达到国家规定的要求。第四，会计舞弊行为的法律成本太低。现在，我国的法律体系还不完善，在民事赔偿与刑法处罚制度的建设方面仍有待完善，针对部分违法违规行为的处罚办法通常是以行政处罚的形式进行，这就使得违法成本过低，难以使处罚的威慑作用发挥出来。

2.获取不法利益机会的存在

由于存在受到不法机会利益的驱使的可能性，并且这部分利益又被掩盖或者可以轻易逃避惩罚，就使得部分私营企业主会计舞弊的意愿变得更加强烈。在实践中，很多私营企业采取会计舞弊行为都是因为受到不法利益的驱使而产生的。

3.产生会计舞弊的借口

第一，白手起家是大部分私营企业的特点，有的企业为得到生存与发展的机会，往往会在会计核算过程中采用会计舞弊的方式来获取利益。第二，通常情况下，私营企业都有着高度集中的股权与决策权，如此一来，企业内部控制的作用就难以得到有效发挥，企业所有者完全可以凭借个人主观意志，违反国家政策与制度，进而增加会计舞弊行为发生的几率。第三，大部分私营企业的财务信息都不会公开，影响财务信息的公开性和透明性。一些私营企业为了进行会计舞弊都会准备三本账本，一本是为了应付税务局，主要目的是为减少纳税的金额，一本是提供给银行，主要目的是为了获得银行贷款，还有一本是企业自己的，这本才是真实的企业账本。由此可见，私营企业信用缺失的现象非常严重。很多企业都是受到利益的驱使才进行会计舞弊行为的，这使得国家难以对私营企业会计舞弊行为进行控制。第四，现阶段我国对私营企业的外部监督制度还不完善，缺少有效的监督行为，缺少法律法规的限制，从而使得私营企业会计舞弊行为猖獗，难以有效保护守法经营的私营企业，私营企业会计舞弊行为反而给企业带来了更多经济利益。

三、私营企业常用会计舞弊的方法

1.账外经营以隐瞒收入

账外经营是私营企业经常会使用的一种方法，使用账外经营主要是为了实现偷税漏税的目的。具体如下。第一，企业账面边角料或废品处理收入长期缺失，从逻辑上来讲，这显然是不可能存在的，特别是对于生产性企业更是如此，在边角料或废旧品处理的账外收入追查中，其他账外收入也能够被发现。第二，企业如果长期处于亏损状态，但其生产与销售规模反增不减，相关建设不断增加，并且向相关机构的借款不断增加，那么该企业极有可能存在账外经营。第三，毛利为负。在企业起步阶段毛利存在算是合理的，然而随着企业逐渐走向正轨，经营规模不断扩大，那么毛利为负就显得十分不合理，表明企业随着经营规模的扩大，亏损情况变得越严重，这是不符合企业经营目的的。大量实践表明，如果企业处于正常经营的状态，但毛利却是负的，则很有可能是企业存在隐瞒收入的行为或者是进行了账外经营。第四，企业收入增加的幅度比水电费、运费增加的幅度还要低，按照经营逻辑来讲，企业相关建设费用的增幅与企业生产经营规模应呈正相关，当企业建设经营产生的费用的增幅远大于企业收入额的增幅，那么该企业就极有可能存在隐瞒收入的行为。第五，“其他应收账款”借给了其他的单位却没有收取利息，则可能是企业将这部分利息放到了企业的“小金库”中。第六，通过账面或者其他资料发现企业的实物资产长期闲置，就表明企业很有可能存在账外收入。因为，私营企业不可能将资产长期闲置，浪费资源。

2.故意多记成本费用

有的私营企业会通过多记成本费用的方法进行逃税漏税。例如，有的私营企业会将折旧年限缩短，对固定资产进行折旧、多提预提费用、多摊待摊费用与递延资产，从而使企业的成本增加，减少纳税的金额。

3.故意漏记或推迟确认收入的识别

有些私营企业会利用“未达账款”来控制企业的利润，从而实现偷税漏税的目的。例如，有的企业商品明明已经出厂，并验收合格，然而发票却没有开具，这种未确认的收入企业可能推迟其收入确认，因此，要对预收账款的收款状况予以关注，针对能够匹配已发出商品的已全部收款或者较高比例的收款，一般表明该企业存在故意推迟确认收入的情况。

4.利用回倒账以虚构利润

有的企业为了减少结转成本，会利用前期收入的发票来虚增利润，从而增加账面库存的数量，这样就可以形成账外资产，进而减少缴纳的税费。

四、私营企业会计舞弊的防范措施

1.完善相关的法律法规体系

政府应完善相关的法律法规体系，加强相关会计制度建设，使会计舞弊的违法成本增大，降低守法经营成本。政府应将会计市场的准入制度标准提高，以使恶性加压竞争的情况得以避免。此外，还要充分发挥社会各界对私营企业的会计工作的监督作用，加强私营企业外部监管力度，确保私营企业的会计舞弊行为得到全面的规范。同时，政府还应针对自身的监管体制加以完善。

2.为私营企业创造公平竞争平台

首先，国家应起到宏观调控的作用，为企业营造良好的竞争环境，并为企业提供公平的市场竞争平台，应消除企业生存与发展过程中存在的不公平政策，加强相关法治建设，为私营企业的生存与发展提供强有力的保护。其次，在私营企业的融资方面，政府应对私营企业向金融机构申请贷款予以大力支持，为其提供优质的金融服务，并加强民间金融体制建设，促使私营经济与其相匹配。其中私营企业融资所需的贷款担保体系必须进行大力发展与改进，使私营企业的融资获得的担保服务更加优质，进而使私营企业为了获取资金而采取舞弊行为的情况得以避免。

3.完善政府对企业的监管体制

目前，我国虽然有监管私营企业的制度，但还不完善，无法对其进行有效监管，进而难以实现对私营企业会计舞弊的有效控制，因此，必须完善政府自身的监管体制，充分发挥外部监督作用，使私营企业会计舞弊行为的实施得到有效的控制。现阶段，我国负责对私营企业进行监管的部门主要有财政、工商、税务等。尽管有诸多部门对私营企业会计工作进行监督管理，然而受限于各监管部门沟通不畅，监管人员素质低下的问题，导致许多方面的监管工作并不理想，难以对私营企业会计舞弊行为形成有效的制约。为此，就必须加强监管体制建设，提高监管力度，这也是完善相关法律法规体系的一种重要途径。

4.建立健全的私营企业内部控制制度

私营企业进行内部控制是杜绝会计舞弊行为的有效方法。因此，必须结合企业会计工作实际情况，建立健全私营企业的内部控制制度，为企业经营活动的正常进行提供强有力的保障，使企业资产的安全性与完整性得到保护，并纠正开展会计工作中存在的错误与舞弊行为，确保会计资料具有真实性、合法性以及完整性，实现相关政策与程序的合理制定。在企业经营活动中的各个环节都应渗透内部控制，任何经营管理与管理活动都应处于内部控制的范围之内。

5.加强企业会计从业人员队伍建设

企业会计从业人员的综合素质直接决定了企业会计工作的质量好坏，而企业会计舞弊行为的发生在很大程度上是由于会计人员的职业道德素质低下造成的，这些会计人员受企业所有者的指使而发生会计舞弊行为。因此，必须加强企业会计人员队伍建设，在提高会计人员的业务水平的同时保障其职业道德素质的培养。为实现这一目标，应加强对私营企业会计人员的教育工作，并为会计从业人员提供多项渠道进行学习，提高会计从业人员的职业道德水平，使其能自觉地遵守国家的相关规定，在工作中遵循实事求是的原则。在私营企业中，会计人员必须坚持自己的原则，充分了解国家相关法律法规以及会计政策，并基于国家制定的统一的会计制度开展会计工作，做好会计监督工作。

6.加强政府监管部门之间的信息沟通

针对私营企业融资困难这一现状，各个金融机构应采取相应的措施帮助私营企业解决这一问题。一方面要让私营企业及时了解到贷款与担保方面的信息，保证信息沟通的流畅性，为私营企业提供更多融资平台，解决私营企业融资困难的现状；另一方面也要针对私营企业信用缺失这一特点，加强对私营企业的监督管理，避免发生逾期偿还贷款本息的异常情况。此外，还要加强金融机构与政府相关职能部门之间的沟通交流，实现信息共享，对私营企业的会计舞弊行为进行有效地防范。

五、结语

目前我国大部分私营企业在生存与发展的过程中存在大量的会计舞弊行为，在给国家、社会、个人造成严重经济损失的同时，还破坏了公平的市场秩序，阻碍了会计行业的发展与进步，对于我国经济建设发展有着十分不利的影响。为此，必须针对私营企业会计工作存在的问题展开深入研究，找出会计舞弊产生的原因并对其进行细致的分析，以提出有效的防范措施，使私营企业会计工作得到规范，确保会计信息的真实性、完整性与合法性，为会计工作的正常开展提供强有力的保障，使守法经营的私营企业得到有效保护。

参考文献：

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作者：朱娟 单位：渤海大学管理学院