企业会计报表的编制与分析思考

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摘要：随着我国会计准则的日益完善，企业对财务数据质量要求逐渐达到新的高度。会计报表作为会计体系的重要组成部分，在对外与对内保障数据真实性与完整性方面发挥着重要作用。会计报表是向企业利益相关者提供经营成果和财务状况的主要信息资料，主要包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。会计报表的编制质量与企业相关者的利益、企业经营成果间具有密切的关系。因此，如何保障企业会计报表编制的真实性、完整性与及时性一直是企业实践与理论研究的关注焦点。鉴于此，本文基于对企业会计报表的简单阐释，主要探讨企业会计报表的编制与分析两个部分，期望为企业会计报表的编制与分析提供一些启示。

关键词：会计报表；编制；分析

随着我国财税改革不断深化，会计信息质量要求越来越高，从财务实践角度而言，会计报表作为财务管理的重要组成部分，一方面，为企业利益相关者提供决策依据，保障企业的利益；另一方面，为资源优化与经济稳定、国家宏观调控与经济监管提供分析依据。明晰会计报表的编制与分析要点对提升会计报表及时性、完整性、真实性、可比性等信息质量具有重要意义。因此，企业实践与理论研究非常有必要对会计报表进行全面的分析，尤其是关于会计报表的编制要求与分析要点。

一、企业会计报表概述

会计报表指的是会计人员根据日常收集与整理的资料，按照固定方法、内容与格式进行归纳与加工而编制的文件，旨在对特定时间和特定期间内企业的经营成果与财务状况进行反映。会计报表具有及时性、完整性、真实性、可比性、可理解性等特点，主要包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及附注。会计报表按照不同的标准有不同的划分，按照编制时间可以划分为月报表、季度报表、半年度报表与年度表，其中，后三者主要对外使用，而月报表主要对内使用。会计报表之所以受到企业与社会的关注，是因为它对企业的经营与投资、国家的经济调控均具有重要意义。首先，会计报表可以为企业管理层提供决策依据，依靠报表的财务信息可以预判未来企业的发展趋势，以便于对企业的投资、筹资与经营活动做出科学规划；其次，债权人与投资者根据报表信息所反映的偿债能力、盈利能力与资本结构进而做出具体的借贷与投资策略；最后，国家可以利用报表信息进行市场状况监测，以获得经济决策依据。

二、企业会计报表编制的要求

根据会计准则规定，企业会计报表编制的要求主要有一致性、完整性、真实性、可比性等。笔者将基于企业会计准则要求，将一致性、真实性、完整性等要求与报表编制内容要求相结合进行分析。

（一）遵循报表编制的一致性原则

遵循报表编制的一致性原则是企业会计报表编制的要求之一。企业会计报表编制所依据的会计方法应该前后一致，不得随意更改。如果确实需要更改，应该在附注中对更改原因及其影响加以说明。实际上，报表编制的可比性主要体现为两方面：一是不同的企业在同一会计期间的比较；二是同一企业在不同会计期间的比较。同一企业采用的会计政策与会计估计在纵向会计期间内具有可比性，也应具有一致性，不得随意变更。企业在不同会计期间编制的会计报表应与同行业间具有可比性，否则会计报表的编制将失去本身的意义。会计报表编制主要体现为会计估计与会计政策两方面，如果企业会计报表不具可比性，就可以根据利于自身的实际情况选择会计政策，进而进行会计估计，这为企业的盈余操纵提供了空间。因此，为了避免这样的盈余操纵行为，企业必须在编制会计报表时遵循一致性与可比性原则。

（二）保障会计报表真实完整

真实性也是会计报表编制的主要要求之一。企业的会计报表应该真实的反映企业的经营成果与财务状况。企业在保障报表编制的真实性时，主要着手于以下几方面：一是企业在进行会计报表编制前，要对其资产进行清查与核实；二是对其记账的会计凭证与会计账簿的金额、记账方向等进行核对；三是对会计账簿的发生额和余额进行核对；四是核查企业的会计核算是否与国家会计准则保持一致；五是核查会计核算是否存在会计政策变更等项目。企业编制的财务报表只有符合真实性才具有编制与对外公布的意义，才能为企业利益相关者提供决策依据。完整性也是会计报表编制的要求之一，会计报表应该反映企业全部经营成果与财务状况，企业要按照企业会计准则规定的报表内容与格式进行编制。企业结合自身的实际情况，将企业的数据进行全面的汇总，这些数据要覆盖到企业的各个领域、各个流程，做到不隐瞒、不谎报企业的经济数据。虽然完整性即要求企业数据的完整性，但是也要求报表编制的重点，尤其体现于附注中。

（三）理解会计报表的编制内容

编制内容要求是会计报表最基本的要求，也是报表最核心的要求，报表的一切要求均是围绕编制内容提出的。其中，资产负债表、利润表、现金流量表的编制内容均具有固定格式，而附注的编制内容则是企业需要在编制报表时特别注意的环节。因此，企业要密切关注企业的附注编制。根据目前企业会计准则的规定，附注的编制内容主要包括五方面：一是企业的会计政策，主要是企业的利润分配方法、计价基础、记账原则、会计原则和会计制度等，以及会计政策变更的说明；二是企业的结构、经营范围等；三是企业的经营行业，如果企业的经营行业超过一种，且次要行业经营收入占总收入的10%以上，应该在附注中加以说明；四是对企业经营的主要项目进行说明；五是揭示企业其他重要事项。附注作为企业会计报表的重要组成部分，企业不应该忽视附注的重要作用。目前，资产负债表、利润表与现金流量表得到企业的普遍重视，但是对附注的重视程度远远不够。与资产负债表、利润表与现金流量表相比，附注不再是以单一的财务数据说明企业的财务状况，而是以非财务信息加以说明企业的经营成果与财务状况。一方面，企业要密切关注附注，重视附注的作用；另一方面，企业要保障附注的真实性与完整性，将企业的重要事项、会计政策变更等详细信息纳入附注中。

三、企业会计报表的分析研究

（一）资产、利润、现金流量分析

资产、利润、现金流量分析是进行企业会计报表分析的要点之一，也是财务报表分析的逻辑切入点之一。首先，就资产分析而言，主要指的是资产质量分析，它主要是基于现金流量和资产结构角度进行的分析。其中，资产结构是按照无形资产与固定资产的分配比例进行分析；其次，就利润而言，主要指的是盈利质量分析，这种分析主要是从毛利率、利润与收入三个角度进行，其中，毛利率质量分析基于企业的资本投资、利润增长点等；利润与收入质量分析是基于企业的经济观察波动性和成长性，波动性越大，成长性越小，企业的利润与收入质量越差；最后，就现金流量分析而言，自由现金流量与经营现金流量是现金流量分析的主要切入点。其中，自由现金流量说明企业的支付股利与付息能力，经营现金流量说明企业的收入质量。

（二）确定分析框架，改进分析方法

确定分析框架、改进分析方法是会计报表分析的要点。分析框架主要包括战略分析、会计分析、财务分析与前景分析四个方面，就战略分析而言，主要包含公司战略分析、竞争战略分析和行业分析，着重对企业的生命周期、企业的市场竞争优势等的分析；就会计分析而言，主要涉及到财务的辨认、评价、评估等，对企业的存货管理、信贷风险管理等进行重点分析；就财务分析而言，主要是运用比率分析法、现金流量分析法、趋势分析法等对企业的财务状况和经营成果进行综合的量化评价；就前景分析而言，这主要是对企业的权益、利润、收入等进行评估，前景分析主要是基于历史数据对未来做出预测，这也是报表编制与利益相关者关系的关键所在。现在财务报表的分析方法主要有因素法和比较法，其中比较法包含差异分析、横向比较与趋势分析等。差异分析是分析预算与实际比较后的差异，横向比较是分析企业与其行业间的比较，趋势分析是与企业历史数据进行比较。但目前被认为最科学的财务报表分析方法是纵向比较法，即以上三种方法的结合。因此，建议企业在分析财务报表时更多的采用纵向分析方法。而且据以往文献研究发现，财务会计与税务会计的联系也可作为报表分析的要点。一方面，税务信息是以财务信息为基础的，例如，企业所得税是以企业的利润为基础计算的；另一方面，财务报表同时包含了财务信息与税务信息，例如，将递延所得税作为企业的资产或者负债列示。

（三）现金流与收入间关系分析

目前，现金流对企业的发展显得越来越重要，研究现金流与收入间的关系也就是研究现金流量表与利润表间的关系。利润大并不意味着现金流大，二者之间存在差异性。这种差异性主要由三方面原因导致：一是固定资产和无形资产可能需要消耗企业大量的现金流，但是并不能短期内变现，其中，只有部分现金流可以通过累计折旧或者累计摊销计入当期损益；二是应收账款金额很大，也就是我们通常所说的“赊账”金额太大，企业在进行商品销售时会采用信用延期或者信用放宽政策进行收入的增长，企业的销售收入都以应收账款的方式挂在账上，而没有直接转化为现金流，应收账款在增长，而现金流入却不变，回款率很低；三是《企业会计准则第31号-现金流量表》规定，利润表的收入主要包括筹资活动的收入与经营活动的收入，而投资活动收入由于其变现周期长，往往在年度结算时不能变现；现金流量表的收入主要包括投资活动、筹资活动与经营活动的收入，其中，投资活动收入是变现收入。因此，现金流与收入间存在差异性，通过对企业会计报表中二者差异性的分析，以了解企业的经营发展状况。如果现金流与收入间差异性很大时，企业势必会出现问题，企业会计报表的现金流与收入间的关系分析对企业发展的意义重大。

四、结语

企业会计报表是反映企业经营成果与经营状况的主要手段之一，其编制与分析也逐渐引起企业实践与理论研究的关注。目前有些企业加大报表关注力度，优化报表编制流程，有些企业却仍然没有意识到财务报表对企业发展的重要性。鉴于此，本文通过对企业会计报表的简单介绍，着重以一致性、可比性、完整性的视角阐释了企业会计报表编制的要求，以理解报表内容、确定框架、改进方法、现金流量与收入间关系等视角阐释了企业会计报表的分析要点。优化企业会计报表的编制流程，重视企业会计报表的分析研究对企业的持续发展具有重要意义。但会计报表的完善与改进是以会计准则为基础的，这是一个长期的过程，需要通过后续研究进行更深入的探讨与完善。

参考文献：

[1]邓敏仪.会计报表的编制与分析研究[J].时代金融，2015（17）.

[2]李海新.企业会计报表的编制与分析研究[J].企业研究，2012（12）.

[3]吕志明.信息化环境下编制会计报表若干问题分析[J].中国管理信息化，2008（03）.

作者：史红燕 单位：山西路桥第二工程有限公司