金融企业会计改革探讨

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摘要：一个地方的会计制度对于地方经济发展有着至关重要的作用，更遑论金融企业会计制度。2001年，为规范我国金融企业会计核算工作，制定了《金融企业会计制度》，但是，它因为跟不上世界金融经济发展速度，显示出越来越多的弊端，于是在2011年被废止。而目前，虽然我国的会计制度与国际会计标准有接轨，但是仍然有很多不完善的地方，需要加强金融企业会计制度与其他相关制度的合作。

关键词：金融企业；会计制度；改革

引言

相信对于会计这个词每个人都不陌生，公司的每项金融业务都离不开会计这个部门，个人的工资支取，网上银行的使用也是处处离不开会计业务。既然会计的使用在生活中这么广泛，那么相应的会计制度是不是也需要很完善和健全呢？答案是不言而喻的。自从1992年财政部颁布行业会计制度以来，我国不同的会计制度不断完善，2004年财政部下发《民间非营利组织会计制度》，2005年的《小企业会计制度》实施。另外，我国《会计法》规定，国家统一的会计制度，由国务院所属财政部制定；各省、自治区、直辖市和国务院业务主管部门，在于会计法和国家统一会计制度不相抵触的前提下，可以制定本地区、本部门的会计制度或者补充规定。这给了地方和部门很大的自主权，可以因地制宜地制定符合本地方或者本部门特殊情况的会计制度，使会计制度具有了很大的灵活性，能够使地方和部门自主有效地进行会计管理。

一、金融企业会计制度、政策方面的不完善

尽管我国拥有了与国际会计准则有一定契合度的会计改革，对我国经济发展、优化资金投资管理有了一定的成效。但是，我们要根据瞬息万变的国际经济形势不断制定出新型、符合金融企业发展的金融企业会计制度，以使其成为我国金融企业发展的助力器。

（一）会计披露制度不够彻底

会计披露制度是金融企业经营信息透明化，优化资产投资的重要指标。众所周知，金融企业不同于一般的企业，它具有规模大、服务内容特殊、投资风险大、与民众切身利益息息相关的特点。因此，会计披露对于上市金融公司的意义是非常重大的。投资者可以根据会计披露看出企业的财务状况和经营状况，从而降低投资风险，取得更加丰富的回报。这样也弥补了我国金融上市企业内部控制薄弱的问题，提高企业的业务控制力，为企业领导人制定更加合理、有效的公司发展政策提供依据。为此，2014年我国证监会颁布了《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号———财务报告的一般规定》，里面尤其增加了减少冗余信息披露的规定，往常的会计披露中，冗繁的信息让投资者一看就会“一个头两个大”，本来关键信息没多少，加上很多无用信息，让很多投资者看不懂会计披露，找不到关键信息，这样就失去了会计披露的意义。里面还增加了第5条，增加对投资影响较大或风险较高项目的披露，这其中具体包括非经常性损益、净资产收益率、每股收益和境内外准则差异等内容，这些对于投资者都是非常重要的信息。当然对于投资者来说，最全面可靠的还是上市公司的招股说明书，当然，会计披露应该包含在招股说明书里。我国金融企业、尤其是商业银行存在风险控制力低下和管理不科学的问题，在多次经济危机下商业银行的损益状况中可以看出各种问题造成的严重后果。我国商业银行主要依靠储蓄资金来支撑，随着经济国际化的发展，国家之间的界限越来越模糊，无疑未来很多国民会把资金使用多样化投资，极可能投资到别的银行，也可能投资到不同商业银行的理财产品中去。这样失去储蓄资金支持的我国银行的不良资产比例高、会计披露不符合标准的问题就会暴露出来，同样也会造成很大的损失。这就要看各商业银行能否做出合格的会计披露，赢得投资者对银行的信心了。对于或有事项的披露也需要注意，尤其是商业银行的表外业务。它包括了承贷业务、担保、金融衍生工具、投资银行业务等，这类业务不计入资产负债表内，但与银行的当期损益有关。虽然根据巴塞尔协议制定成风险系数，同银行的资金大小联系起来。但由于它的风险可控性实在是太小，非常容易造成1995年巴林银行倒闭灾难的重现，所以要加强会计披露在或有资产负债方面的显示。与此相类似的还有银行呆账提取率不定，每个银行的规定利率都不同，呆账准备金按1%计算，超过部分按纳税办法收取。各银行拥有呆账计提金的自主权，几乎所有银行按1%计算，但实际远远低于真实呆账率，造成大量不良贷款，即呆账，无法核销。2010年我国颁布了《呆账核销管理办法》，由于呆账属于不良资产，所以也要如是披露，这是会计审核审慎性的一个重要体现。不能因为它是不良资产而选择不披露，银行要想办法减少不良资产，可以通过核实诚信标准等措施，但是会计披露还是一定要的。

（二）金融企业会计制度需要与国际会计标准进一步趋同

世界经济一体化和资本市场国家化，要求每个国家进行会计标准国际化，这样不仅降低企业的筹资成本和交易成本，也会提高企业在国内国际市场的竞争力。1997年亚洲金融危机让我们认识到，我国的金融企业会计制度必须与国际标准相一致，但考虑到具体国情问题，这些年也一直在不断制定相关的金融企业会计制度，逐步、慢慢地靠近国际会计标准。自从《总制度》出现以后，我国企业算是有了一个相对规范健全的制度可去遵循。其后分别制定的银行会计制度、保险会计制度、租赁会计准则等，都有根据国际会计准则和我国金融行业的特点，在《总制度》的前提下再去补充，适应各行业的具体要求，这也正是我国会计制度与国际会计标准的比较、协调、借鉴到一致化的过程显示。首先，很多国有资产进行了股份制改造，成为了国有控股，吸收国外资金投入和自然人资金投入，改善我国金融企业不良资产和资金准备不足的状况。通过审慎的会计原则，提高了会计信息质量，更好地遵循国际会计惯例。欧盟要求所有的上市金融公司采用国际会计标准，美国等其他国家也大力倡导国际会计标准的使用，因此我国已上市的7家金融公司也要在会计制度方面采用国际会计标准，有益于国内外教育信息的统一、计量标准的一致化。现在我国对上市的金融公司的要求是要有境内外会计审计的报表，但现在的情况是，在境内外不同的审计情况中，有很多不一致的地方，例如金融产品计价、衍生金融工具的列式、收支确认、所得税会计处理等方面。这些都显示出我国的会计制度和准则与国际会计准则存在差异的地方，也正是我们需要努力统一的地方。对于计量属性，当然是采用公允价值，这是自1999年确认以来，国际一直通用的计量属性。公允价值有相对于账面价值天然的优势，它可以显示很多相关金融信息，金融资产和负债信息都可以在其中看出来，有效地防范金融危机的产生。而对于衍生金融工具来说，采用统一的公允价值列式更是必要的。高风险性的债券、利率、股值指数、期货、期权、互换、远期协议等衍生金融工具相信大家都不陌生，它既可能短时间内给投资者带来极大的回报收益，又有让企业银行倒闭、破产的可能。因此为了使金融衍生工具规范，除了采用统一的公允价值计量，还要有明细的会计报告和“风险报酬法”的开始终止确认方法。因此，我国的很多金融企业会计制度准则方面都要加速与国际会计标准统一的步调。

二、加强金融企业会计制度与其他相关制度的合作

几乎全部的上市金融企业都是股份制企业，这样是为了多元化企业经营与提高资产总值的有效方法。这是金融资本和产业资本有效结合的一种方式，提高资源有效配置，优化资产负债结构，提高企业综合竞争力。这就要处理好金融企业会计制度与股份制制度的关系，在股份制企业中，关于债券债务问题、权责利分开问题等，会计方面都要给予有力的支持。股东会、监事会、董事会，职责分明，可以通过经营的正常程序干预公司经营，但不能通过制度的方式进行干涉。尤其是监事会在对公司财务状况进行检查时，要聘用专业的金融企业会计进行核算，但是所需费用由公司承担，通过会计方式，计入公司支出条项。金融企业会计制度与税收制度要分开，不能在进行公司业务时混合使用。会计制度是要提供真实完整的会计信息，供会计使用者做决策使用，税收制度是国家征收赋税，进行宏观调控的一项措施。会计采用实质性原则，税收采用法制性原则。也就是说，当企业进行了与法律不一致的经济行为时，会计工作要按照企业所进行的实质经济行为进行会计工作，而税收工作要按照法制性原则计算企业经济行为。由于两者目的不同，在计算利润时就会出现不同，按会计制度计算的会计利润和按税收制度计算的税收利润就可能出现不同，而这时就需要企业按照会计制度核算，而在缴纳税款时就需要按照税收制度核算，这也是符合国家核算标准的一种方法。因此在进行这两项工作时，就需要协调他们的差异，减少会计核算成本和税收核算成本，实现社会效益最大化。金融企业会计制度与财务制度也是要处理好的。一直以来，会计制度与财务制度的区别都不是很明显，一般人都会认为，会计制度就是用于公司财务状况的记录，财务制度是公司用来资金筹集、运用、资本运营的工作，会计制度是属于国家规定范畴的，而财务制度是属于公司灵活应用范畴的。其实不然，这种根深蒂固的思想来源于我国计划经济时期的会计制度，那时候都是国家统一支出、国家负责销售、国家自负盈亏的状况。会计不需要进行确认、计量的工作，因为这些工作都由国家做了。而现在是开放市场经济，需要企业自主经营、自己发展、自由竞争。会计必然要重新做起之前少做的工作，确认和计量。这是很多企业的会计制度需要添加的部分，也就是会计制度不仅要有记录工作，还要有确认和计量的工作。结语尽管我国很多金融企业会计制度还有者很多问题，诸如不良资产过多、商业银行资金准备率不足等等，存在着很多金融风险。但是，国际上关于金融会计制度也有很多存在争论的地方，例如衍生金融工具外交易的会计披露、会计管理在公司中的应用等等，还有很多问题是需要我们思考和探索的，希望此篇文章与君共勉。

参考文献：

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作者：李妙娟 单位：陕西财经职业技术学院