商业银行管理会计应用探究

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摘要：管理会计建设与应用对商业银行的经营发展和市场竞争力提升具有至关重要的作用。借助管理会计手段，商业银行可准确传导总省行战略意图，充分调动各级机构、各专业

部室、各岗位员工的积极性、主动性，全面激发经营活力，不断提升核心竞争力。

关键词：商业银行；管理会计建设与应用

一、管理会计再认识

1.典型认知误区。一是工具论，重“器”而轻“神”，将管理会计等同于预算管理、考核评价、作业成本、标准成本、量本利分析等各类具体工具，容易导致过度依赖工具而忽视

了管理会计运行所需的环境、系统、核算、应用等内在核心要素，最终导致南辕北辙。二是全能论，认为管理会计无所不包、无所不能，所有问题均寄托于管理会计解决，大大超

出了管理会计应用边界范畴，最终导致无所适从。三是系统论，将管理会计建设等同于系统开发，与企业ERP和科技开发混淆和冲突，重系统而轻管理，导致本末倒置。2.明确职

能定位。管理会计与财务会计作为现代会计理论与实践的两大分支，具有明确职责分工，财务会计主外，管理会计主内。管理会计更多的是从梳理、分析包括但不限于财务、业务

、同业等数据信息入手，明确指出经营发展中存在的问题，及时为管理层提供决策参考，促进商业银行业务发展与效益增长。3.提高战略认知。要从战略高度重新认知，管理会计

实质上是运用会计学的管理手段和方法，借助成本管控、效益提升、预算执行、考核激励等工具，将虚化的战略思想转化为实际的预算目标，通过预算目标的科学分解、下达、执

行、管控，将总省行的经营战略贯穿商业银行经营管理与业务发展始终，助力商业银行价值实现和核心竞争力提升。

二、完善管理会计应用体系与核心竞争力提升

要转变思想观念，灵活应用管理会计手段，准确传导总省行战略意图、精准撬动竞争力提升因子，并重点做好以下几个方面工作。1.由成本管理向价值管理转变。突破商业银行管

理会计“起步于成本管理、应用于预算管理、止步于价值管理”的瓶颈，积极构建以价值创造为核心的管理会计体系，从战略目标出发，以价值管理为核心，科学测算实现目标所

需的业务规模、价格、成本等全方位因素，形成多维预算目标合集。结合量本利分析、FTP内部资金定价、作业成本以及标准成本等管理会计工具，将价值创造目标任务集合精确

地分解至每一级机构、每一个专业部门和每一个工作岗位，引导全行上下关心规模、价格、成本、效益，促使价值创造理念深入商业银行管理方方面面。2.由指标管理向业务引导

渗透。传统预算编制侧重单项指标管理，容易忽视指标之间的联动关系。实务中通常是财务部门负责效益、营销部门负责业务、风险部门负责资产质量，指标间关联联动少，甚至

相互矛盾掣肘。要着力构建多维度、全要素、全过程的纵向上下结合、横向左右联动的全面预算管理体系，以分产品、分部门、分机构预算为抓手，有机整合业务预算与效益预算

、部门预算与机构预算，合理协调“条块关系”、“条条关系”，通过指标融合有效引导业务发展。3.由粗放经营向精细化管理转变。重视事中考核引导，关注过程信息搜集、整

理、分析，坚持目标导向、问题导向，及时发现经营管理与业务发展中存在的实际问题，第一时间为管理层提供决策参考，尽力减少和避免单纯事后考核问责。同时，要多维度考

核管理，强化系统、同业、预算、历史等维度对标分析，明确发展差距、查找问题原因、谋划应对之策，不断提升系统位次、同业占比，确保预算目标完成。4.由单打独斗向联合

推动转变。管理会计体系是名副其实的系统工程，体系的搭建涉及财务、业务、IT系统等各方面，体系的持续有效运行需要最高领导层的绝对支持和各相关部门的积极配合。因此

，要将管理会计体系价值发挥极致，财务会计部必须取得管理层绝对认可，并与各相关部门通力协作，努力做到“带着部门一起算，跟着部门一起干”，打造命运共同体，最终实

现业务发展与效益实现双丰收。5.由计划下达向战略传导转变。简单粗暴的分任务、压指标，容易造成商业银行上下级、专业间的矛盾冲突，最终事倍功半。要将商业银行的预算

目标在各级机构、各专业部门、各岗位员工的科学分解，将总省行战略思想准确传导至商业银行的各个角落，形成步伐一致、行动一致良好局面，共同推进总省行战略实现。6.由

考核问责向考核激励转变。问责体现的是过去，而激励体现的是未来；问责打击积极性，而激励激发能动性。要更多地运用管理会计的考核激励功能，鼓励和引导商业银行各级机

构、各专业部门、各岗位员工正确地做事、做正确的事，朝着既定的战略目标奋力前进。7.由专注自身向对标同业转变。专注自身可发现管理问题，而对标同业可发现竞争差距。

要不断强化与同业业务、效益、风险等数据的交流分析，及时了解同业竞争对手最新动向，对比差距找问题，有针对性地制定和完成竞争策略，为商业银行各级管理层提供决策参

考，不断缩小竞争差距，补短板、强弱项，增强全面竞争力能力。

三、需要重点关注的几个问题

1.聚焦重点，围护核心。管理会计的目标应少而精，避免面面俱到。管理会计作为现代会计理论两大分支之一，终极目标对外为企业价值最大化，对内为核心竞争力的提升。因此

应紧紧聚焦价值创造这一核心要义，对于日常经营管理与业务发展，要及时指出问题、指明方向，并坚持专业的事专业办的原则，避免过度越俎代庖。2.阶段匹配，桴鼓相应。管

理会计建设应与商业银行自身发展阶段高度契合，为解决商业银行特定发展阶段的特定问题服务。在市场领先阶段，应侧重“质”的提升，强化量价协调、资产质量等因素考核，

提高商业银行管理效率、夯实发展根基、提升发展质量；在市场追该阶段，应侧重“量”的提升，要加大财务、人力等资源倾斜，更多地考核引导做大业务规模，努力实现薄利多

销，不断提升市场占比。3.刚柔并济，稳妥推进。管理会计重在应用，系统搭建的再完美，若束之高阁、弃之不用，则永远无法实现预期管理目标。既要保持管理会计的必要刚性

，严格奖惩兑现，树立管理会计权威性，更要注重灵活应用，避免一棍打死，要紧跟商业银行发展、外部环境变化等因素适时适当调整。既能体现最新战略要求，又能更好地推动

管理会计建设发展。

参考文献：

[1]吴晓灵：《构建价值创造型商业银行管理会计体系提升中资银行的竞争力》，载《金融会计》，2007年第01期，第4-7页

[2]张文武：《关于构建管理会计体系的一些思考》，载《金融会计》，2014年第12期，第3-6页

作者：徐鹏飞 单位：中国工商银行股份有限公司安徽省分行