营改增对商业银行税务管理影响分析

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摘要：商业银行身处金融业被纳入营改增范围已3年有余，这期间其税务管理工作遇到了不少挑战。为了进一步加强商业银行的税务管理工作，使其更能适应营改增后税务处理带来的改变，本篇文章首先分析了营改增后商业银行税务成本的影响，其次从征缴方式、纳税申报、发票管理、税务风险4个角度探讨了营改增对商业银行税务管理的影响，最后就营改增对商业银行税务管理的影响提出了进一步完善税务管理工作的措施。

关键词：营改增；商业银行；税务管理；影响

引言

2016年3月24日，财政部和国家税务总局了《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号），通知中明确自2016年5月1日起，金融业等全部营业税的纳税人，纳入试点范围，改为缴纳增值税。自此身处金融业的商业银行正式踏上营改增之路，并不得不顺应这之后的一系列变化。营业税与增值税的区别很大，包括征税范围、计税依据、税率以及征收管理等等，这就意味着商业银行需要围绕增值税的特征以及相关税务处理规定和要求，完善和优化其内部税务管理工作。综观我国整个金融体系，商业银行无疑是其中的核心之一，对我国的经济发展有重要的支撑和推动作用。营改增在商业银行的试行，对商业银行来说是一个不小的挑战，能否攻克其中的难题直接影响着其后续的经营与发展。因此，无论是从我国经济发展还是商业银行自身的发展来看，探索营改增对商业银行税务管理的影响都有深刻的意义。

一、营改增后对商业银行税务成本的影响

整体来说，营改增后商业银行的税务成本没有明显降低，甚至出现了不降反增的现象。以下是从不同角度的分析：首先，依据《营业税改征增值税试点实施办法》《营业税改征增值税试点有关事项的规定》《关于进一步明确全面推开营改增试点金融业有关政策的通知》等一系列财税〔2016〕36号的补充文件，商业银行大部分业务按6%税率计税，显然高于营业税的5%，虽然增值税为价外税，银行计税依据较营业税变小，但税率提高、征税范围也明显变大，使得商业银行实际税负增加；其次，针对增值税进项税额可抵扣的优势，商业银行增值税的进项抵扣主要发生在水电、设备采购、系统改进更新等支出上，但这部分支出在商业银行的占比并不是非常高，可以取得的抵扣金额并不多，人工薪酬、利息支出、存款保险金等占比比较高的并不在进项抵扣的范围内，这样一来税率整体提高而可抵扣项有限，税务成本很难实现降低；最后，营改增过渡期间的优惠政策，在过渡期结束后仍可能进行调整，所以从长远看，不排除增加商业银行的税务成本的可能性。

二、营改增对商业银行税务管理的影响

（一）营改增对商业银行“征缴方式”的影响在征缴方式方面，增值税与营业税相比，对财务人员的要求更高。营改增之前，商业银行的各个分支机构是在所属地缴纳税款的，但在营改增之后，有些商业银行转变了征缴方式，由省级银行机构按一定的期限汇总计算，并以相关应税收入占比等为标准分配给分支机构，由分支机构完成申报缴纳。这种汇总纳税的方式的确缩减了银行征缴的层级，对银行的集中管理和统筹规划产生了积极影响，也能在一定程度上降低税务风险，但增值税的核算比营业税复杂得多，相关的规定也更严格，需要商业银行在准确核算和合法合规的前提下完成汇总计算，这对财务人员有更高的要求。

（二）营改增对商业银行“纳税申报”的影响在纳税申报方面，增值税比营业税更为复杂，一方面营改增之后商业银行的应税范围扩大了，而且银行本身涉及的一般业务、中间业务、同业业务的分支众多，在各个业务按率计税的情况下，虽然大部分业务是按6%计税，但也有不少是6%之外的，所以具体税额计算的难度有所增加；另一方面增值税有销项与进项之分，在设置会计科目时还有未交税金、已交税金、进项转出等，与营业税完全不同，这些科目的核算都会反映在增值税纳税申报表上，因此，要想完成增值税的纳税申报，前提是准确核算这些科目。除此之外，值得一提的是在2020年3月前增值税专用发票还存在认证期限和抵扣期限相关规定，而自2020年3月起，2017年1月1日及以后开具的专用发票认证期限取消，针对2016年12月31日及以前开具的增值税专用发票和2017年1月1日以后开具的专用发票抵扣期限等规定又不尽相同，因此，商业银行在增值税纳税申报时还需要关注增值税专用发票的时限。

（三）营改增对商业银行“发票管理”的影响在发票管理方面，增值税的要求比营业税严格得多，商业银行必须顺应营改增的变化加强其发票管理工作。首先，营改增之后，一般情况下商业银行成为增值税的一般纳税人，可以领用增值税专用发票，在增值税的税务处理体系中，增值税专用发票的使用和取得都与增值税最终应纳税额有直接的关系，而且发票的使用和取得间存在很大的利益关联，实务中必须规避虚开增值税专用发票、取得假的增值税专用发票、利用增值税专用发票虚增收入的现象，而营业税环境下这类问题就没有这么复杂；其次，增值税专用发票的领用、保管、留存和冲销都有严格的规定，需要财务人员按流程、按规定使用，否则发票就不会得到税务部门的认可；最后，增值税专用发票的取得、报账、退回及开具红字发票等也是营改增之后在商业银行中较为常见的情形，而这些事项的处理也大有学问。

（四）营改增对商业银行“税务风险”的影响在税务风险方面，增值税比营业税面临着更大的违规风险和法律风险，税务风险直线上升。税务风险是商业银行内部税务管理的重要板块，在当前的金融环境中，我国开放了国有四大行之外的权限，允许其他资本设立商业银行，民营商业银行越来越多，行业内部的竞争明显加剧，在营改增之后，这些银行面临着更大的经营与发展压力，因此，更需要加强对税务风险的关注。此外，在营改增全面试行之后，我国加强了对违规使用增值税专用发票的打压，并且加强了对偷税、逃税、漏税等行为的稽查，如果商业银行违规操作，不仅会受到行政处罚，还可能面临刑事责任，后续的发展将受到很大的阻碍，因此，增值税环境下，商业银行面临着更高的税务风险，对银行管理和财务人员的要求更高。

三、营改增后商业银行进一步完善税务管理工作的措施

（一）统筹考虑，加强“纳税筹划”工作围绕营改增的变化，商业银行完善税务管理工作进行统筹考虑，加强纳税筹划，需要从客户管理的角度出发。因为客户是否为增值税的一般纳税人，直接决定了商业银行能否取得增值税专用发票，能否实现进项税额的抵扣，直接关系着银行的税负。其次，对于商业银行的办公用品、计算机设备、系统软件等采购行为，也要从增值税的角度，要同等条件下优先选择增值税一般纳税人作为供应商。除此之外，还要在纳税筹划中认识到商业银行在营改增之后税负不降反增的原因，如何在合法合规的前提下尽可能实现更多的进项税额抵扣业务，对于一些非核心的银行业务同时又不能实现进项抵扣的，商业银行可以考虑整体外包或者局部外包，以达到降税的目的。

（二）有的放矢，突出“增值税发票”的规范管理营改增之后，商业银行在税务管理中突出增值税专用发票的规范管理是十分必要的，为了更贴合增值税管理的需要，商业银行具体可以从以下三个方面开展相关工作：第一，根据银行自身的管理结构和业务范围，再结合增值税专用发票的使用规定，制定增值税专用发票的管理办法和具体的实施细则，为规范使用奠定基础；第二，财税人员要结合银行业务的流程整理、分析出哪些环节可以导致虚开或者其他违法使用增值税专用发票的，也就是所谓的涉税风险点，保证这些中职位不相容的同时还要重点地审查和复查，防范严重违法违规的税务问题；第三，要重点关注红字发票和作废发票的处理，这些发票的不规范处理很可能给虚开增值税发票提供可乘之机。总而言之，增值税专用发票的管理是一项复杂且精细的工作，是营改增之后商业银行需要重点关注的工作，其管理质量直接与银行营改增的效果关联。

（三）超前谋划，建立“税务风险预警”机制针对营改增之后商业银行税务风险上升的现状，做好超前谋划，建立税务风险预警机制是防范风险的有效途径。营改增之后，商业银行税务风险主要表现在增值税应纳税额的错记、漏记、少记导致税负上升带来的后续风险，以及增值税专用发票的违规使用带来的风险。前者随着商业银行越来越熟悉增值税的核算会有所降低，甚至可以完全避免，而对于后者需要商业银行有足够的风险意识建立起税务风险预警机制。当前，商业银行中很多税务处理是在计算机税务系统内完成的，相关的凭证和发票也会电子化，在系统内更易设置权限和建立风险预警机制。具体地，商业银行可以根据自身的实际情况在系统内建立风险预警模型，将相关的指标数字化，输入模型中，模型自动计算出风险指数，从而判断风险发生的可能性。

（四）双管齐下，加强“内部控制”的自我监督和“税务人才队伍”的建设内部控制的自我监督和税务人才队伍的建设对营改增后进一步完善商业银行税务管理工作有至关重要的作用。加强内部控制的自我监督，商业银行首先要从事前防范入手，围绕完善营改增税务管理的相关制度，细化并严格增值税处理的相关流程；其次要在事中控制环节设立严格的审查和校准标准，并按照严格的职位互不相容原则，保证能够及时发现增值税处理中的违规操作，并且有相应的处理办法及时跟进；最后在事后监督时要充分发挥商业银行内部审计的作用，通过内部审计发现税务管理中的不足，总结经验提高管理工作的适应性。加强税务人才队伍的建设，商业银行要深刻认识到增值税的处理明显比营业税的难度要高，对管理的要求也更高，只有专业的人才队伍才能保障营改增相关的政策能够执行到位以及增值税的处理能够更加符合规定。结语总而言之，营改增是我国税务体系的一次代表性、突破性、历史性改革，以增值税覆盖营业税，对原先以缴纳营业税为主的纳税人税务管理工作产生了不小的影响，商业银行正是其中之一。在营改增之后，商业银行的税务管理工作确实遇到了大大小小不少挑战，有纳税申报方面的、有发票管理方面的，还有税务风险等方面的，但随着营改增政策的完善以及银行对增值税相关税务处理的熟练程度加深，税务管理的有关问题也会迎刃而解。

参考文献：

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[2]黄昳丽.“营改增”对我国商业银行税负的影响分析[J].商场现代化，2019（04）：155–156.

[3]冯从容.商业银行“营改增”的影响及应对措施[J].纳税，2018，12（35）：48.

作者：徐航 单位：贵阳银行股份有限公司