管理会计在商业银行经营中应用

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摘要：随着我国市场经济的迅速发展，管理会计在我国企业中充分发挥自身职能作用，取得了明显的成效，进一步推进管理会计的应用。商业银行为提升自身经营能力，也开始对管理会计进行更深层次的探索，以实现银行管理水平的各个方面的进一步提升。为此，本文从实际情况出发，对当前管理会计在商业银行中的应用现状进行深层次的分析，并提出相应的应用措施，以期促进管理会计体系的完善和发展。

关键词：管理会计；商业银行；应用

一、引言

随着我国金融市场的不断成熟，商业银行也在不断进行自我完善，通过应用管理会计以实现自身长远的发展。政府部门也高度重视管理会计在商业银行中的应用，颁布一系列的措施和相关规章制度。虽然有部分商业银行在实践的过程中已经形成了一套初步的管理会计体系，取得了成效，但是管理会计在我国商业银行中还没有真正完全发挥作用。对此，现阶段有必要对管理会计在商业银行应用现状进行分析，提升商业银行的管理水平。

二、管理会计的作用及其在商业银行中的应用优势

近年来，管理会计在我国商业银行中的应用愈加广泛，主要是内部人员为了实现一定的目标而采取的一系列手段，对于商业银行的信息数据进行整体把握，使得管理层人员能够准确地把握内部财务信息数据，或在银行面临风险时，为领导层的决策提供一定的数据支撑，旨在进一步提升商业银行在市场上的价值，推动商业银行发展。管理会计在商业银行中的应用优势较为明显，主要是由于其在银行内部涉及的方面较多，例如，加强银行对资金的控制、完善商业银行管理体系、为银行节省日常的成本等，进一步实现银行的利益最大化。商业银行在进行管理的过程中是以员工的业绩为评判标准的，由银行内部负责人对于员工的业绩管理进行综合的考量和评价，然后形成相应的报告。再综合银行各个网点会计情况，对管理会计体系进行不断的优化和完善。最后，商业银行可以根据自身的实际情况，对银行内部的投入、产出情况进行仔细的分析，使得管理会计在商业银行管理中的职能效用发挥到最大。

三、管理会计在商业银行经营中的应用现状

（一）引入成本管理

当前管理会计在商业银行的重要应用之一便是引入成本管理，对银行的成本进行细致的掌控，从宏观、微观等各个方面把握好银行对于成本管理的把控工作。管理会计在传统机构层面核算的基础上，设立责任中心，将银行各个部门之间的分摊环节联系起来，有利于银行总负责人对于其内部的成本情况进行全面的掌握。其次，在进行成本管控的过程中，相关负责人员按照银行制定的分摊总原则，将各个部门明细的费用进行分类、归类，再根据不同费用的类型、性质进行分摊，使得银行每一笔支出都能够实现利益的最大化，精确计算成本效益。在此基础上，银行还会采用专家估算法等一系列的方法和手段对于银行成本进行估算，使得银行在稳步向前发展的同时保持成本的合理化控制。其与传统的成本管理方式相比，能够在银行内部针对各层次、各门类、各环节全面实施成本管理管控，具有一定的广泛性、系统性、动态性，给银行的成本管理乃至整个银行的发展带来新的变化和挑战：一是管理主体的范围不断扩大，有利于全面推动银行全面益效机制；二是对于经营管理由事后核算转向对事前、事中的同步核算，对于成本的控制不断扩大，推动银行经营管理模式由被动为主动，进一步促进银行管理机制的完善，优化银行成本控制机制。

（二）测算银行盈亏平衡点

商业银行在进行经营管理的过程中，除了对于成本的管控工作，需要重点进行关注的便是银行盈亏平衡分析问题，即商业银行在开展项目活动的过程中在保本的基础上，争取更多的盈利，这样以来有利于管理人员对于银行进行财务掌控，以便商业银行出现损失时能够及时应对，并尽最大程度上将企业损失降低到最低。因此，银行盈亏平衡预测对于银行未来的发展趋势及经营管理具有一定的导向性作用。盈亏平衡点即银行收入与支出金额保持相平，银行既不盈利也不亏本的状态，也可以理解为保本点，银行的收入和支出保持在同一水平线上，虽然银行表面上没有亏损，但是也没有盈利，不利于银行的可持续发展。当前，商业银行可以采用管理会计的方法进行盈亏平衡分析，明确银行内部资产的总量和经营成本，可以准确的将商业银行的成本、收入、利润进行明确的界定，避免在其过程中出现由于人为因素造成银行受到损失的情况发生，确定合理的审核标准[1]，合理安排好各项成本、变动成本和固定成本等问题，按照项目的规定方法把其分析出来，最后将变动成本和规定成本的数据进行统一的汇总，确保商业银行数据的真实性和可靠性，实现商业银行对于盈亏平衡点的进一步掌控，降低商业银行财务管理风险等，进一步提高商业银行收益。

（三）多维度进行绩效考核

绩效考核管理是管理会计在商业银行中发挥自身职能作用和事后评价的重要手段，有利于商业银行进一步形成成熟的、完备的管理会计体系，实现商业银行的进一步发展。在现阶段，我国大多数商业都以多维度盈利分析为基础，进行相应的绩效管理。从项目活动开展的各个环节和方面建立绩效考核分析，以期帮助银行完善对于内部绩效的考核。在实践的过程中，由于市场大环境等相关因素的影响，因此银行相应的绩效管理等制度可能与实际情况不适配，对此，银行高层管理人员也要根据实际的业务情况，合理的调整相关因素，不断优化和完善绩效考核绩效管理制度。例如，可以从产品、客户、条线、渠道等多个方面多维度进行相应的评价和审核，将绩效管理立足当前，可以有效的兼顾银行的长期利益和短期利益，以确保银行持续稳定、健康发展。另外，管理会计在商业银行的应用过程中不断发挥着良好的职能作用，能够有效的对银行资产负债、财务成本管理、资本管理等相关的资产管理问题进行合理的控制和掌握，为前、中、后台的各类决策提供分机构、分客户、分条线的多维度盈利分析，融入现代化的绩效管理工具，建立成熟的、健全的、完备的管理会计体系，从而进一步提升商业银行的核心竞争力。

（四）支持资本管理

充足的资金是商业银行进行日常经营管理的重要因素之一，资本是传统商业银行抵抗风险，扩大自身规模、获得高利润的基础，有了充足的资金资本，银行才可以进而开展一系列的项目活动。因此，商业银行要想进一步实现自身利益的最大化，对于资金的要求也应当不断的提高，投资收益率也会相应的有一定的提高，对于银行资本的管理也有一定的要求，管理会计应运而生。管理会计在商业银行中的应用中对于资本提供一定的支持，通过对银行扣除相应资本成本、预期减值损失等成本的实际效益进行细致的分析，使得银行管理人员对其内部的资本情况有整体的了解，能够明确银行现有资金的余数，以及已用资金的流向，具体到项目支出的记录明细，最大程度上提高银行对于资金的使用效率，对未来的可能开展的项目活动进行一定的预算分析[2]，以确保商业银行能够有足够的资金来源支持待开发项目的发展，避免出现开发客户过多，而资金并不充足的情况的发生，给客户或相关项目负责人的留下不好的印象，从而不利于银行的可持续发展。商业银行通过管理会计对成本控制、资金安排等各个环节进行多维度的盈利分析，通过不同的方案提高银行的收益，例如，对于高收益产品和低资本消耗的产品进行投放等在一定程度上可以扩大银行收益率。其次，也包括对商业银行的结算、管理咨询等业务进行分析，采用多种方式方法，为资本管理提供一定的支持，将管理会计职能作用发挥到最大。

四、加强管理会计在商业银行中管理中的应用措施

（一）优化组织构架，落实责任制度

首先应当对银行内部的管理会计组织构架进行相应的完善，只有健全的组织构架才能够带领员工对管理会计领域进行更深层次的探析和研究，以更好的完成管理会计在商业银行内部的应用。对于商业银行组织框架的构建，主要可以从以下方面进行：一是可以考虑在商业银行下的分行设立专门的管理会计岗位，由财务专业人员担任，或者是由财务分析人员进行兼任，承担管理会计的相关工作，对管理会计的具体任务进行具体安排，进一步发挥管理会计职能。由商业银行总行的管理会计专业人才对各个分行的管理会计负责人进行直接的工作对接，对于各分部的管理会计执行信息进行统计和汇总，再由管理会计总负责人直接对财务主管进行相关信息数据负责，直接为银行的发展或重大决定、决策提供建设性的建议。二是要落实好责任管理制度，这也是管理会计在商业银行中得以应用前提条件。在商业银行应用管理会计之前，应当要建立总责任中心，将商业银行下面所属的各部门、基层单位按照其实际情况和要求划分为相对独立的小组织单位，制定出合理的规定和规章制度，明确部门单位和个人的具体任务和安排，落实责任到个人，实现自负盈亏，承担其对应的成本、费用、利润等相关责任。如若发生由于个人原因造成银行遭受一定损失的，可向个人追究一定的经济责任。对于部分单位或个人完成任务工作较为出色的情况下可以适当的给予嘉奖，调动员工的积极性[3]。

（二）落实管理会计基本要求

要想进一步推动管理会计在商业银行中的应用和发展，落实好相应的管理会计理论是商业银行发展的基础。首先，应当成立由管理会计专业人员、法律专业人员、相关项目负责人员等专门的制定管理会计理论的小组，专门对于管理会计理论进行反复的修正，保证管理会计理论体系制定的严谨性、重要性。在我国现有的管理会计理论的建设基础上，相关专业人员要紧密结合商业银行发展的实际情况，对于各个可能出现的情况进行严密的分析，相关人员进行讨论，对于关键性的措施的决定可以通过举手表决，如果不是全票通过，则要返回进行进一步的修正，以确保管理会计体系的完整性；二是可以借鉴西方国家先进的管理会计经验。我国管理会计发展的时间较短，但是西方国家在管理会计等金融方面发展已经较为成熟，已经具有一定的成熟的管理会计体系，部分内容对于我国管理会计的发展也具有一定的积极意义。相关人员在进行管理会计的制定方面可以通过借鉴西方已经较为成熟的管理会计体系，再以我国实际的发展情况相结合，建立系统化的、规范化的、符合我国实际情况的管理会计理论体系，并针对其中的典型的案例重点进行探讨，分析内在的问题，并给出针对性的解决措施，在避免我国管理会计应用的过程中遇到同类问题的同时，也要与银行实际工作遇到的困难紧密联系，解决其在推广应用过程中的具体问题，以实现我国的管理会计理论与实践同步[4]。

（三）建立健全的会计信息系统

通过会计信息系统，对会计信息数据进行一定的整理、分类和加工然后形成对管理会计有用的信息数据，由此可见，拥有一套健全的会计信息系统对于银行的发展是非常重要的，可能影响到后续银行在重大问题上的决策。因此，商业银行在应用管理会计的同时应当注重建立健全会计信息系统，其主要包括基础信息系统、管理信息系统、业务控制系统等并形成一套完整的会计信息系统。现阶段，宝钢集团在管理会计方面的应用是较为成功的，虽然企业和银行性质不同，但在管理会计的应用方面大同小异，对于银行管理会计的应用也具有一定的借鉴意义。宝钢集团的管理会计的应用为其成为全世界最具有竞争力的钢铁企业提供的有力的支持，而在此过程中，信息系统的建设起到较为重要的作用。宝钢集团的管理会计框架是以全面预算管理为基本方法、以成本管理为基础、以现金流量控制为核心、以信息技术为支撑形成的四位一体结构。在具体实践的过程中，各方面的运营项目都是通过信息化建设持续提升成本竞争力，有了精准的信息数据和定位，在此基础上，才能够进一步推动整个企业向着更加合理、正确的方向发展。由此可以类比商业银行在进行管理会计的应用过程，可以借鉴宝钢集团成功的管理会计应用经验，注重会计信息系统的建设。与此同时，也需要指派专门人员定期进行检查，互联网技术的不断更新，相应的科学技术水平也在不断的提升，因此要不断优化信息系统，以避免出现由于出现意外情况而造成相关工作难以顺利开展，在最大程度上确保会计信息系统的顺利运行。

（四）加强成本核算

目前，各个企业之间的竞争在不断加剧，商业银行通过向外扩延的经营模式难以取得较高的经济收益，难以维持银行收支平衡的状态，无法满足当下商业银行的发展要求，不利于银行长远发展。对此，商业银行应当探索新的模式，对于管理模式等进行相应的优化和创新，更好的维护银行的正常运营，实现商业银行经济效益的最大化。集约化经营模式的出现很好的满足了银行经济效益低迷的情况，能够有效的促进经济效益的提高，其在业务体系上主要强调责任制，这在一定程度上有助于银行在其内部降低成本，发掘银行内部人员的潜力，能够充分调动员工的积极性，提高银行员工的工作效率，有利于进一步推动管理会计在商业银行内部的应用。另外，商业银行集约化模式经营有利于成本核算[5]。虽然当前商业银行提升成本管控工作取得一定的成效，但是仍有一定的提升空间，通过集约化管理模式，扩大成本管控的对象，加强对于事前、中、后的同步管控等，通过多种方式和手段对银行的成本进行管控，能够有效地解决经济增加值在产品、客户分解之间的成本分摊问题，有利于商业银行加强成本管控，实现管理会计在商业银行中的作用。

五、结论

目前，管理会计体系不断完善，在商业银行的运用中渗透到各个环节，以帮助商业银行进一步控制成本、落实好相应的责任制度。但是机遇和风险是并存的，如何能够有效地面对商业银行在发展中的问题、建立健全的管理会计体系、实现银行自身效益的最大化等问题仍有待解决，为此，相关人员应当进行更加深入的探讨和研究，为实现管理会计在商业银行的全面化、专业化做出更大的贡献。

参考文献：

[1]吴莹瑜.管理会计在商业银行财务管理中的应用探究[J].中国产经，2021（12）：162-163.

[2]张梅.管理会计视角下银行财务管理转型问题探索[J].经济管理文摘，2021（12）：144-145.

[3]刘凯峰.关于商业银行管理会计应用的探讨[J].中国产经，2021（10）：94-95.

[4]朱道林.管理会计在商业银行应用难点及对策研究[J].浙江经济，2021（05）：78-79.

[5]王微.管理会计在商业银行的应用研究[J].财会学习，2021（16）：96-98.

作者:李慧 单位:中国银行股份有限公司青岛市分行