银行管理会计建设的思考

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一、商业银行管理会计实践的现状

1．管理会计的理论和方法体系还不完善

长期以来，由于对财务会计比对管理会计重视，导致管理会计无论是理论上还是实践上的发展都不及财务会计的发展快。由于不重视对管理会计理论结构的研究，使得管理会计迄今没有形成一个严密的理论体系。另一方面，尽管信息论、系统论及行为科学正逐步引入到管理会计的理念中，但仍缺乏理论的融合与指导。管理会计引入商业银行战略管理的过程中仍存在理念与实际的融合不到位，体系相互搭建的契合点不充分。所以，多方面因素导致商业银行在推行管理会计实施上，目前仍没有成功的典型案例。

2．管理会计信息系统基础薄弱

会计信息系统的实施是决定信息系统建设成败的关键。传统管理会计信息系统只针对银行内部的信息进行加工整理，传统管理会计信息系统对于一些重要的竞争对手信息如竞争对手的财务指标、产品种类及价格、市场营销活动等信息无法预测，而且由于这些信息的取得方式、数量、特征和加工处理都与传统管理会计有着明显的不同。所以，对传统管理会计信息系统的改进势在必行。此外，商业银行的信息数据分布在不同的系统或部门当中，这在一定程度上造成了信息的分散，以及处理信息的口径、标准不一致，影响了管理会计信息的统一性、准确性，对管理会计的推广运用造成了一定的阻碍。

3．新的成本计量方法难以引入

作业成本法的基本指导思想是：产品耗用作业，作业耗用资源。在成本归集时，成本、费用将按成本中心进行归集，然后再以成本动因来分配其成本，并将分配的成本归集到具体的产品中，加总各个成本中心分配到具体产品中的成本数据，就能得出该具体产品在作业成本制度下的成本。商业银行业务种类多、业务程序复杂，其所提供的产品是无形的金融服务。因此，在应用作业成本法进行成本管理的过程中，识别资源、分析资源动因、划分作业成本库、确定作业动因都存在很大的困难。一些在理论上十分理想的动因，在实践上由于多方面因素的影响，根本无法取得相关数据，或者在信息的收集和处理上只能人为的进行判断，无法保证其准确性和客观性。

二、推进商业银行战略管理会计应用的建议

1．加强理论研究，合理推进战略管理会计方法的实践

管理会计是给企业管理当局提供决策有用的信息，而且可以直接利用会计信息控制企业的资金运动，其目的都是最大限度地调动各方面的积极性，从而取得组织最佳的经济效益。一方面，商业银行都逐步重视管理会计的理论研究工作，结合当前我国管理会计的发展情况和银行自身的具体情况，并能够针对一些自身的优势和难点，研究和探讨适合自身发展的管理会计理论，逐步完善战略管理会计的理论体系，进而为战略管理会计在商业银行中的实践提供有力的理论支持。另一方面，商业银行在管理会计体系的推广上具有较大优势。商业银行可以采取先试点、后推行的实施方案，循序渐进的推广管理会计体系，逐步完善商业银行管理会计体系，充分发挥管理会计对银行的指导作用，达到理论与实践的双赢效果。

2．加强信息管理，加快银行信息化建设

现代信息技术相结合的会计信息系统具有开放化、实时化、电子化的技术特点，在内部控制系统中呈现出新的特点并发挥出新的作用。因此要建立良好的管理信息系统并保障信息传递渠道的畅通。一方面商业银行应重视科技投入，推动信息化建设，引入先进的财务管理软件，从硬件上改进银行现有的业务模式、营销模式和管理模式，打造基于数据资源、客户信息、管理信息、业务流程、授权管理五项全行集中的现代商业银行管理平台，实现财务系统与营销、信贷、风险等其他系统的信息集成和数据共享。另一方面加强内控管理力度，对全行业务进行全面监管和防控，保证系统的正常运转，制度切实的落实，从而做好会计信息系统内部控制，提高经济效益，利用系统的内部分工而产生相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序的一种管理制度。

3．重视新方法，积极应用作业成本法

作业成本管理是一种有效地把银行的经营费用分配给各种产品与业务的成本计量方法，其目的是将复杂的成本分配到每一笔作业，据此分辨出作业成本的动因。第一，以满足成本管理的需要为前提，可依据银行自身特点，在充分考虑到收集数据的可行性后，对产品进行科学的分类。第二，资源动因和作业成本动因的选择和确定是推行作业成本法的重点和难点。第三，成本分配过程要灵活。不必要求所有的资源耗费都参与作业成本的分配过程。

作者：芮春 张茜 单位：中国农业银行宁夏分行财务会计部