商业银行会计制度对资本监管的影响

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摘要:在华盛顿、伦敦和匹兹堡召开的三次峰会中，大家都聚焦了有关商业银行会计制度的相关问题。其中“银行的会计制度将如何影响商业银行资本充足水平的核算”这一问题一直都是大家共同关心的，只有全面认识这一问题才能够更好地解决G20议题。

关键词:商业银行;会计制度;资本监管;监管影响

在现行的监管制度框架之内，商业银行受到了会计监管和资本监管的双重约束。会计监管本身也与资本监管的目标和定位存在着很大的冲突。广大商业银行在执行这些目标时势必会和捆绑在一起的制度产生很大的矛盾，进而对金融市场的发展也产生巨大的负面效应。本文主要就商业银行会计监管和资本监管之间的冲突和解决的策略进行全面的分析和介绍。

一、商业银行会计监管与资本监管之间存在的冲突

从性质上看，商业银行主要是经营存款、放款和转账业务的，它是主要以盈利为目标的金融机构。但是会计监管制度则是商业银行在编制财务报表时所公认的会计原则。在现行的监管制度框架内，商业银行既要全面执行证券机构所披露出来的会计信息，又要彻底规范银行监管机构所颁布的监管要求。但是这两种制度从层面上都存在着理论和制度两个方面的冲突。“自由市场的理论”强调市场能够通过自身的调节来解决运行中所产生的所有问题，最终使得资源能够实现最优化配置。而会计监管的目的就是为了更好地实现市场透明度的建设，从而能够让市场资源优化更好地提供支持。但是市场的建设和调节有时也会存在调节失败的情况，尤其需要外力去解决自身无法应对的问题。在这个过程中会计监管一直致力于解决由于信息不对称所产生的问题，但资本监管却是以市场失灵事件发生的严重程度和频率为基础的，这两者在理论上本身就存在着冲突。从制度的角度来看，商业银行的会计监管和资本监管的核心目标存在差异，前者是为了更好地保护投资者的利益，从而让他们更好地实现投资，后者则是为了能够在最大程度上维护整个金融系统的稳定和安全。

二、商业银行会计制度对资本监管的影响方式

(一)透过金融工具产生的影响

从历年统计的数据可以看出，美国所有银行控股公司资产负债表上的金融资产占据总资产比例的92.32%，我国上市商业银行资产负债表的金融资产占比也在将近90%左右。因此，银行会计制度对资本监管的影响主要是透过金融工具计量规范而形成的。按照现行的会计制度，在每一个报告都需要按照公允价值来计量金融工具内部有关的项目，主要包括：可供销售的金融资产、交易性的金融资产和其他衍生类型的金融工具。我们可以根据计量的结果来确定位置的差异，之后再将结果分为计量结果计入损益项目和计量结果计入权益项目等等。

(二)透过金融资产分类产生的影响

通过分类的规范对资本监管产生影响是最终以相关的计量结果为标准来实现的。如果商业银行中的交易性金额数量非常庞大，则对资本监管将会产生比较大的影响，如果商业银行中的交易性金额数量较小，则会产生较小的影响。从这个角度来看，计量规范和金融资产分类对资本都会产生非常大的影响。但金融资产的分类规范对资本监管的影响有很大的独特性。一方面，在金融资产初始分类时，商业银行都会有一定的选择空间，另外一方面，在金融资产持有期间，我们也可以更好地进行分类选择[2]。在金融危机期间，欧洲商业银行强烈要求将金融资产进行进一步的金融资产分类，从而对监管资本产生非常重大的影响，但SFAS115金融资产的分类规范要比IAS39来的更加的宽松，前者在极大程度上允许对所有类别的金融资产进行全方位的分类，后者将禁止对已经定性为“交易性”的金融资产进行着重分类。并最终将所有类型的交易性金融资产在危机期间下跌所产生的收益直接计入到损失之内，这整个过程本身对监管资产的侵蚀性是最强的。

三、结束语

综上所述，在现行监管框架体制内，商业银行本身就受到了会计制度和资本监管的双重限制。合适的会计制度能够通过对金融资产的计量、分类和减值等渠道对资本监管产生非常实质性的影响，这种影响将辐射出巨大的力量，并在金融危机期间都演变成一种市场周期性的推动力量，在危机期间也能够起到力挽狂澜的作用。因此，如果能够有效理解商业银行会计制度对资本监管所产生的影响，那么势必会帮助我们更好地厘清这些热点的本质。

参考文献:

[1]郭利根.银行监管视角下会计准则的改革与发展[J].金融会计，2013（5）：39-43.

[2]于永生.商业银行会计制度对资本监管影响[J].财经论坛，2013（6）：112-118.

作者:薛珊 单位:南京林业大学