商业银行会计信息质量管理难点

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摘要：商业银行作为金融的载体，在市场经济中发挥着不可替代的重要作用。商业银行会计信息质量管理水平的高低直接影响其对外信息披露质量，进而影响商业银行的社会形象。实际工作，商业银行会计信息管理仍存在诸多问题。本文简述了商业银行会计信息质量管理相关概念，分析了其管理难点，并提出相应的对策建议。

关键词：商业银行；会计信息质量；难点；对策

一、商业银行会计信息质量管理概述

会计信息是商业银行财务会计相关信息，在严格执行会计准则的基础上，经过会计核算确认、计量、记录和报告等过程，以会计账簿、记账凭证、财务报表等形式，综合反映银行财务状况、现金流量等的信息和事项。会计信息质量是会计信息满足使用者需求的总和，应满足完整性、真实性和及时性。会计信息质量管理应遵循以下原则：一是全方位原则。会计信息质量管理应当涵盖会计确认、计量、记录及报告的全过程，全方位、综合考虑影响会计信息质量的各类因素；二是明确职责分工。商业银行各部门人员须各司其职，明确本部门及岗位应承担的会计信息质量管理职责。三是以准则为依托，服务于对外披露。商业银行应以财政部颁布的企业会计准则为依据，如实进行会计核算及会计信息质量管理。对于已经上市的商业银行，会计信息质量管理应符合资本市场信息披露要求，定期、及时向公众披露完整、真实、可靠的会计信息，满足投资人等的使用需求。

二、商业银行会计信息质量管理难点

1.手工记账事项监管不到位

尽管商业银行的大多数业务已实现会计核算自动记账，但仍存在部分业务需要手工账务处理，而此类业务往往是监管难题，无法做到实时监测。由于手工记账事项发生频次相对较低，多数不涉及对客业务，也无实际资金往来，而管理者也未给予足够的重视，导致手工记账人员入账不及时，或是出现错账率相对较高等问题，降低了商业银行会计信息质量，可能导致对外披露的信息不够真实。此外，商业银行对手工记账事项监测不及时，没有形成有效的监管手段。对于手工记账事项，多数银行仍采用传统的事后检查的方式，监管手段较为滞后，人工检查或抽查的业务量占比较低，未能包含所有手工记账信息，监管效率不高。

2.考核因素影响会计信息质量

商业银行会计核算信息化在很大程度上提升了会计信息质量，但出于机构、部门或员工绩效考核等原因，管理者或业务人员往往倾向于对自身有利的账务处理方式。如企业存款，各级机构为了完成考核指标，拿到较高的绩效奖励，往往会人为干预柜员的业务处理行为，混淆存款业务实质，并根据考核需要将企业存款办理为同业存款，进而造成会计核算差错；或是将上级行下划的中间业务收入，不按规定科目下划下级行，而是划入能够实现绩效考核结果“最优”的收入科目。尽管上述做法没有改变存款或收入的科目属性，但形成的财务报表必然会错误列示具体科目，最终降低银行会计信息质量，影响信息披露结果。

3.固定资产和未决诉讼仲裁等管理不到位

多数商业银行的固定资产管理已实现系统化管理，但其管理仍不够完善，主要表现为已批复的固定资产项目进展缓慢，未能按照进度要求按时完工，导致固定资产账面价值反映不够真实。有些固定资产项目已完工且达到可使用的判断标准，但因外部审批流程等迟迟不进行预估转固的会计确认，影响报表中在建工程和固定资产账面价值。此外，商业银行在未决诉讼事项的管理上不够规范。由于未决诉讼事项的主管部门多数为法律事务部门，而记账由财会部门负责，当出现未决诉讼仲裁事项时，法律事务部门未能及时进行预计负债金额的合理评估，加上报送财会部门不及时，最终导致未决诉讼仲裁预计负债账面金额反映不够真实。

三、加强商业银行会计信息质量管理的对策

1.优化核算系统，加强手工账务监管

针对手工记账事项存在的问题，商业银行应优化现有会计核算系统，尽可能实现会计核算后续计量的自动化处理。商业银行应梳理现有手工记账事项，将其归类，分类进行核算系统改造，逐步推进会计核算的全自动化处理，彻底解决手工账务处理不及时、不准确等问题。对于现有的、短期无法实现自动化记账的事项，管理者应给予足够的重视，组织安排专人定期或不定期进行检查，加大监管力度和检查频次，使手工记账人员形成及时、正确记账的习惯。此外，要创新手工记账监测手段，以满足银行业务发展需求。通科技力量抓取业务数据，提取财务报表中手工记账信息，再运用电子表格公式校验等方式，核对两者是否一致，以此实现对手工记账事项的非现场监控，扩大监管覆盖面。

2.加大惩处力度，杜绝恶意错账现象

商业银行应加大前台柜员操作错误的惩处力度，杜绝其恶意错账行为。一方面，应加大对柜员的培训力度，使其掌握新开办业务的操作流程，熟练运用交易代码，使业务实质与交易代码保持一致，进而确保会计核算初始确认、后续计量等的准确性。另一方面，应制定恶意错账判断标准，加大对此类行为的惩处力度。梳理现有的绩效考核指标，对各指标涉及的业务进行归类，分析哪些业务可能存在恶意错账问题，进而明确恶意错账的判断标准，绝不允许操作人员以疏忽等理由开脱责任。同时，要加大惩处力度，对金额不大的非恶意错账，要加计操作人员的错账量，使其提高重视程度；对金额较大且明显存在为达考核目的而形成的错账，可以取消相关人员年终绩效，并予以严厉的处分。

3.优化信息交互功能，减少人为干预

商业银行应优化业务信息管理系统与会计核算系统之间的信息交互功能，加强对业务信息的会计处理能力。在固定资产、未决诉讼仲裁等业务事项的管理上，应提升系统自动化处理水平，减少人为判断等因素的干预。具体而言，固定资产基建项目管理部门应紧跟项目进度，及时发现、反馈、解决相关问题，并将信息及时录入固定资产管理系统中，确保项目保质量、按时完工。通过信息化管理平台，系统自动识别业务信息，进而判断其是否已达到可使用状态，并自动进行相应的账务处理。对于未决诉讼事项，法律事务部门人员应提高专业技能，客观判断该类事件可能对商业银行损益的影响，并将相关信息录入法律信息管理系统中，进而自动对接到会计核算系统，实现其后续计量的自动核算。

参考文献：

[1]张津.银行会计信息质量问题分析[J].中外企业家,2016(3).

[2]王婧.银行会计信息质量问题研究[J].时代金融,2013(6).

作者：何永强 单位：中国农业银行股份有限公司山西省分行