商业银行会计信息监控难点分析

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摘要：会计信息监控是会计信息质量管理的重要手段，通过日常监控工作，商业银行能够及时发现、分析、解决财务报告编制过程中出现的问题，防范财务风险和操作风险，全面提升会计信息质量。实际工作中，会计信息监控仍存在诸多问题。本文简述了商业银行会计信息监控的重要性，分析了目前监控的难点，并提出了相应的对策建议。

关键词：商业银行；会计信息监控；难点；对策

一、商业银行会计信息监控的重要性

会计信息在严格执行会计准则的基础上，经过会计核算确认、计量、记录和报告等过程，以会计账簿、记账凭证、财务报表等形式呈现。会计信息是反映商业银行财务状况、经营成果以及资金变动的财务信息，是记录会计核算过程和结果的重要载体。会计信息需要满足可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等要求。会计信息是财务会计报告披露工作的基础，高质量的会计信息能够提供更为准确的财务数据，达到法律法规对披露的要求，向投资者展示真实的经营业绩。会计信息引导资源配置流向，进而作用于商业银行的经营成果。高质量的会计信息可以提供精准的绩效评价依据，优化资源配置，提高经济效益。会计信息质量是会计信息满足内外部使用者需求的总和，应具有完整性、真实性和及时性。会计信息管理首先是全方位管理，它涵盖了会计确认、计量、记录及报告的全过程，综合考虑影响会计信息质量的各项因素；其次需要商业银行各部门人员各司其职，明确本部门本岗位应当承担的管理职责；再次应以财政部颁布的企业会计准则为依托，如实进行会计核算及管理。对于已上市的商业银行，还应符合资本市场信息披露要求，定期、及时地向公众披露完整、真实、可靠的会计信息。加强会计信息质量管理，不仅对商业银行自身发展具有重要作用，也是履行社会责任、树立银行形象的战略举措，更是防范风险的重要措施。加强会计信息质量管理，一方面可以有效落实会计准则，避免出现会计信息失真的现象，支撑商业银行的经营与发展；另一方面能够强化财务会计管理，完善商业银行整个管理体系，形成强大的管理合力。会计信息监控是会计信息质量管理的重要手段，通过日常监控工作，商业银行能够及时发现、分析、解决财务报告编制过程中出现的问题，防范财务风险和操作风险，全面提升会计信息质量。

二、商业银行会计信息监控的难点

（一）存款分类不正确商业银行存款分为一般性存款和同业存款两类。一般性存款的主体为单位（企业、机构）和个人；同业存款的主体为银行、信用社、财务公司、信托公司、证券公司、保险公司等金融机构。持有银保监会、证监会等监管部门颁发许可证的存款单位，其存款应纳入同业存款科目。实务中，部分行对同业存款的判定标准模糊，导致存款科目列示错误，核算不准确。商业银行考核存款指标时通常以银监口径为准，该口径统计的各项存款包括一般性存款和保险业金融机构存放资金，其余同业存款不计算在内。各级行为了完成绩效考核指标，或取得更高的绩效考核位次，对业务处理进行干预，混淆存款业务实质，将银行业存款类金融机构存放资金等同业存款记入单位存款科目，形成会计核算差错。

（二）贷款准则变化大商业银行自2018年开始陆续施行新金融工具会计准则，新准则变化大，涉及面广。金融资产依据管理模式和现金流量特征被重新归为三大类，表内外信贷资产按“预期损失法”将减值划分为三个阶段。对于逾期未超过90天且处于减值第三阶段的贷款，其会计处理相对复杂。按账面余额计提应收利息并进行价税分离，按摊余成本计算利息收入并扣减应缴纳的增值税，差额确认为应收利息减值准备。为适应新准则，商业银行对会计核算等系统进行改造。目前系统改造并不完善，因此增加了会计信息监控的难度。在监控过程中，一方面需要核对贷款会计科目的勾稽关系，查找科目出现非正常红字的原因；另一方面需要关注特殊业务，例如减计利息的贷款重组、不良贷款证券化、市场化批转、行司转让等，发生及后续的账务处理，及时发现贷款会计核算差错。

（三）中收调节渠道多中间业务收入是营业收入的主要组成部分，也是商业银行绩效考核的重点指标。受利益驱动的影响，部分机构存在调账、调表、调数的现象。调节中间业务收入主要表现为：一是未严格按照权责发生制进行递延，通过将分期确认改为一次性入账来调增当期收入，或者通过冲销后转递延以调减当期收入；二是将收到的其他业务资金记入中间业务收入科目；三是将上级行下划的中间业务收入不按规定科目下划至下级行。此外，因中间业务涉税操作不规范产生的增值税差错也是会计监控的难点之一。商业银行应定期查看中间业务收入销项明细，避免应税业务未缴税，非应税事项多纳税。

（四）业务管理不到位虽然商业银行绝大部分业务都有对应的管理系统，但仍然存在业务管理不完善、不规范，业务数据不准确、不及时的问题。固定资产方面，在建工程不按工程进度结算，预转固或正式结转不及时，固定资产清理工作搁置；使用权资产方面，对终止时承担复原义务的租赁资产未确认租赁预计负债；委托贷款方面，委托贷款到期后客户直接将款项归还委托人，导致委托贷款资金和委托贷款账户无法进行销记；预计负债方面，法律事务部门未能及时提供预计负债的最佳估计数，对已赔付的被讼案件，不进行清理、不组织核销；贵金属方面，与加工企业间未做好收发货往来对账，不在规定时间内完成实物调拨，形成在途差异。机构撤并方面，不及时进行相关系统的变更维护或选择月末最后两日处理机构撤并，造成会计科目挂账无法清理或损益差错。商业银行的各项业务最终都要通过会计核算反映到会计报表中，如果业务管理不到位，将会影响报表的准确性，降低会计信息质量。

三、商业银行会计信息监控的对策

（一）优化系统，提高核算准确性首先，商业银行应优化现有系统，尽可能减少人为判断等因素的干扰。存款科目选择以系统读取营业执照、登记证书、监管许可证等证件信息替代人工勾选；对银行业、证券业、保险业等金融机构存款分类为非同业存款的，生成处理单，由会计部门予以核实。中间业务支出列支时由手工输入增值税发票信息改为系统扫描识别，防止操作人员错将普票输成专票，产生预估增值税进项税挂账，或未准确录入专票税率进行价税分离，导致进项税不能应抵尽抵。其次，商业银行应增强系统间的信息交互功能，实现信息联动。新增或修改贷款要素信息时，业务系统与前端系统之间能够自行传递并进行结果比对，避免信息不同步。最后，新准则正式实施后，商业银行应持续完善减值、估值和核算系统，确保各项金融资产会计计量准确。

（二）明确分工，加强业务合规性提升会计信息质量，不仅仅是财会部门的工作，更需要其他部门的共同参与。商业银行各部门应当各司其职，承担本部门的会计信息质量管理职责。例如，固定资产管理部门应紧跟项目进度，按标准判断是否已完工且达到预定可使用状态，并及时将信息录入业务系统；法律事务部门应客观判断未决诉讼事项可能对本行造成的损益；风险资产处置部门应在抵债资产所有权上的几乎所有的风险和报酬转移至本行时再确认抵债资产；对于需要销记的业务，相关部门应在业务办理完成后及时进行终止确认，避免形成长期挂账。在影响商业银行会计信息质量的人员因素中，既有会计人员的因素，也有业务人员的因素，还有各级机构负责人的因素。会计人员应提高专业素质，如实准确地进行会计核算；业务人员应合法合规地开展各项业务活动，提供真实的核算资料；各级机构负责人决不能把会计信息作为完成考核任务的“调节器”，否则将受到严厉的处罚。只有这样，才能从源头上提高会计信息质量，并为会计信息管理提供强有力的保证。

（三）梳理思路，实现监控自动化目前，商业银行报表监测实行自上而下逐级管理模式，主要采用手工或半自动化方式进行会计信息监控。监控重点内容涉及资产负债类和权益损益类科目规模的异常变动，存贷款收付息率的异常变动，余额红字科目、挂账科目等特殊科目，系统内往来、委托资产负债、同业代付等平衡类科目，一个月未发生变动的应计利息、应付利息、递延收益科目等。现有监控方法存在诸多缺点，表现为监控人员的专业能力、监控方法和监控水平差别较大；监控手工工作量大，效率不高；监控反馈主要通过邮件等方式，不便于上下级行监控协同。商业银行应当通过对财务报表异常变动情况的总结归纳，构建多层次、全方位的自动预警规则，实现各级机构财务报表项目及科目异常变动的自动预警，形成标准化的监控方法，不断提高会计信息监控效率和质量。

四、结束语

商业银行会计信息监控是一项系统工程，需要持续拓展和优化。理想的会计信息监控应当逻辑严密、监测全面并且及时高效，实现由人工识别向系统化和自动化的转变，监测预警能力不断提升，然而目前商业银行的会计信息监控面临着诸多困难。一是商业银行的会计工作基础相对薄弱，管理手段有限。表现为会计监控人员配备不足或业务素质较弱，导致各种问题时有发生，不能有效履行会计信息监控职责；会计信息监控未形成发现、分析、解决、报告问题的闭环工作机制，存在“重发现、轻处理、轻报告”的现象。二是商业银行的操作风险仍然较高，管理理念落后。表现为受内外部利益驱动的影响，会计造假问题屡查不绝；业务部门对业务操作流程管理不规范，形成账务处理差错。商业银行一方面应当加强队伍建设，提升会计信息监控能力。严格会计人员准入，加强会计培训，制定监控工作质量评价制度，落实责任追究制度。对监控人员履职不到位或发现问题隐瞒不报的，进行责任追究。另一方面商业银行应当完善内部控制制度，跟上业务发展速度。对业务实行过程监督，在遵守管理制度的基础上强化操作执行与控制。梳理出各类业务每个步骤对应的会计处理，找出关键节点，有针对性地确定监控要点和方法，有效控制业务操作风险。只有当商业银行各项业务规范有序进行，会计管理工作扎实到位，才能真正实现会计信息监控的系统化和自动化，满足内外部对银行会计信息真实、准确、及时的要求。

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作者：姜程程 王永华 单位：中国农业银行股份有限公司烟台分行