探讨会计账户社会功能演变

前言：想要写出一篇引人入胜的文章？我们特意为您整理了探讨会计账户社会功能演变范文，希望能给你带来灵感和参考，敬请阅读。

摘要：本文通过“图表结构”演变探讨了古罗马、中世纪与现代三个时代的会计结构，分析了不同时代会计与社会结构之间的关系，认为会计就控制和确认方面为社会提供了合法性工具，不同时代的会计结构凸显了不同社会观念。会计借助账户对称性凸显了时代的主体价值观念，将社会成员联系在一起，同时借助会计结构内容可以探索社会行为者的社会立场和联系。

关键词：会计；结构；合法性；账户

会计账户结构是会计实现计算理性的形式基础，没有形式的理性就不会产生实质的理性。会计作为社会系统的“控制工具、相关利益者协调平台、组织行为合法性制度”，“既反映了社会的建设，也有利于社会的建设，社会行动的体制形式和模式与社会的产生和发展交织在一起”（STUARTBURCHELL,1980）。本文以会计账户为分析对象，分析三个历史时期：共和国后期的罗马和帝国时期（公元前2世纪到公元4世纪）、意大利文艺复兴时期（在13世纪末到17世纪之间）和19世纪末的英国。对比不同时期的账户结构，分析账户结构后面隐含的社会信息，分析不同时代的会计账户如何适应不同时代的发展要求，建立起不同的社会理性结构。

一、古罗马时期的账户：以规范行为理性为主导的会计—身份社会

罗马人清楚地意识到记账的普遍可取性。采取木片的形式，覆盖蜡（Tabulae），装订在一起，并保存在一个专门的房间，称为塔布利纳姆（Minaud，2005年）。在罗马社会，使用这种“木板书”是常见的事件记录方式，用做各类事件确认的证明。这种木板书涉及交易的商业记录部分就演变为最早的会计记录模型。这种古老的交易记录行为逐步固化为一种公式化的语言，使用古老的词汇和语法，设置形式和拼写，以及有节奏的质量，创造出一些听起来令人印象深刻、精确和详尽的东西，用于社会秩序控制、记录交易行为，同时用于指导、协调和规范社会成员的关系。

（一）罗马公民和奴隶之间的关系富有的罗马公民将把农业财产和大笔资金的管理交给奴隶，奴隶将代表他们进行经济交易。保存账目是“管理规则”的一部分，构成了罗马精英对负责管理其农业财产的奴隶的统治。关于簿记做法最明确的指导方针保障了簿记内容的规范性，交易内容涉及“多少”、“谁”、“何时”、“哪里”和“如何”（Minaud，2005年）。过去交易的记录按年份和货物类型进行了分组。主人清楚地检查了账户，以了解在一段时间内创造的财富，同时也评估奴隶的可信度和道德品质。审查这些账户以考虑奴隶是否可以假装被解放（Minaud，2005年）。因此，财务上的成功和奴隶在记录保存方面的勤奋可以被用来识别雇工的工作效率与存在价值，表现优异的奴隶则可获得自由或罗马公民身份。

（二）罗马公民之间的关系罗马公民特别感兴趣的是基于平等观念对所收到的东西和所给予的东西进行数字比较，这是互惠的重要性的一个标志，如罗马法律格言：“给予的行为需要另一个人的等额回报”。由于服务交换往往不是即时的，这种关系依赖于公民的诚意。交易记录对于从事特定种类的非物质金融交易是至关重要的，而木质白板书的正确使用显然证明了这一点。罗马人口普查包括将公民分为三个等级（平民、马术和贵族），创建和命令称为罗马公民体（Civitas）的实体。个人财富无疑被认为是“必要的和好的”（Finley，1973年，第35页），也是获得特定公民权利的条件，如选举权。实际上，人口普查是一种建立一个有序社会的增强行为。人口普查的结果是以木质白板书的形式书写公民的姓名，并根据他们的等级将其储存起来，直到下一次的人口普查。罗马人清楚地知道，在某一次人口普查中给予的地位不是永久的；等级每五年左右重新确定一次。

二、文艺复兴时期：基督教商人社区的会计--经济理性

社会文艺复兴时期的簿记受到基督教的影响，复式记账作为基督教宇宙多样性统一观念的表达形式之一，借鉴时代的各种专业研究，例如几何、建筑和绘画，在账簿设计方面体现了各种基督教的宗教精神：保持精确和对称的账户有助于中世纪商人成为合法公民，有助于完善自身精神成就道德基督徒、成功企业家甚至有影响力政治家。

（一）商人和基督教宇宙之间的关系在文艺复兴时期，账户不仅被用作经济交易的保管人；它们还有助于反思更广泛的社会关注道德和宗教问题。通过对商家会计账簿的分析，可以对商家的信誉和道德进行评价。帕西奥利的Summa说明了簿记是如何通过借贷分类完成账簿结构的列示，为簿记员创建了单独的位置来记录“借方”和“贷方”。复式记账这一创新是引人注目的，因为它迫使会计人员站在两个相反的空间之间，决定每笔交易谁应该被贷记（记贷），谁应该被借记（记借）。“我们所欠的不超过我们所收到的，我们所欠的也不超过我们已经给出的”（Aho，1985，第34页），要么满意，要么不满意。这一布局也大大便利了核查，特别是Summa摘要，这确保了贷方和借方栏的总和相等。帕西奥利是一位数学家，也是一位方济各会教士，为了不被认为是鼓励贪婪的追逐利益，商人簿记必须融入基督教的财富与道德观念（Carruther&Espeland，1991）。这种联系就是由帕西奥利的建议明确地提出的，即用一个开头公式来启动所有的分类账，比如“NomedioGuadagno”（以上帝的名义）。但也含蓄地通过将现实的财富账户与接收末日审判的道德账户进行人生追求的平衡。与中世纪社会文化观念的趋势相一致，包括会计以比例和对称的方式看待本来是看不见的更广泛的宇宙特征的反射。复式记账账户结构与当时的其他艺术和科学一起，提供了一个宇宙秩序的形象。

（二）商人之间的关系在商业航行的背景下，航海家主要关注诸如“我拥有什么”？和“我做了什么”？投资者，关注“我被骗了吗”？或“我在收入中的公平份额是多少”？对所有这些人来说，会计账簿都是用来保存信用的精确记录，并标明“哪”、“多少”、“从什么时候开始”和“为什么”。对于文艺复兴时期的商人来说，了解他们所扮演的角色、他们所处的地位以及他们在社会中所享受的关系是有用的。债权人名单的记录使人们意识到每个商人与社区其他成员之间的联系（Carruther，1998年；McCarthy等人，2008年）。在这种情况下，为获得信贷而共同存在的多焦点信用概念是促进一个人作为商业伙伴、朋友和政治盟友的地位。相反，信用的丧失带来了一种道德基调，损害了声誉，对一个人继续作为社区的一部分的能力产生了巨大的后果。因此，信贷是用来处理与个人在地位、财富和权力方面的社会威望有关的交易方式的延展，有助于促进社会成员交易的深度和广度。因此，从信用信息和账户的对称内容的增加所构成的复式簿记是通过提供记录经济、社会和政治联系的间接要素来探索社区中个人地位的一种手段。

三、现代社会的形成：会计--社会专家网络社会

维多利亚中期英国的主要经济哲学是自由贸易，1855年的《公司法》体现了国家在经济监管方面的政策，该法要求所有有限责任公司向股东转交资产负债表，并任命审计员，以检查财务文件是否正确起草和真实（Walker，1995年；1996年）。对于账户用户来说，会计被认为降低了他们与数字的经济联系的复杂性。一些学者在当时簿记做法的演变中看到了从“虚构”到“科学事实”的转变（利特尔顿，1933年）。在这种情况下，会计通过公司之间的经济联系促进了客观性，簿记员不再是熟练的博学者，而是专业专家。

（一）有限责任公司与索赔人之间的关系在现代社会中，账户体现的结构理性成为科学客观性之一。记载于1456-1457年BernardodeAlemanode'Medici的分类账，每一项都包括特定信贷或债务的性质及其数额，并列出持有债务或信贷的个人的姓名。在这些条目中，一个十字在日期之前，所有的句子都是用第一人称写在整个分类账上。商人的账户摘录，不再明确提到宗教短语和象征，也没有使用第一人称，因为句子被减少到最低限度。现代账户仍然是组织控制的重要构成手段，但它们被认为是客观的科学性质剥夺了这种构成超越经济领域的联系。现代账户的布局支持了它所代表的公司经营的结构理性，但它遵循了赋予“经济”特权的专属标准，而“数字神秘”迫使用户集中精力于一组本质上是经济和交易的关系，实现了现实交易在纸质空间内的理性重构。而且，鉴于客观性主要在于努力通过避免在所产生的文件中留下一丝知情者的痕迹来塑造自我，关于账户生产者道德的信息与商业关系的表征分离，这种需要进一步催生了专业会计师组织的出现。

（二）专业会计师与账户使用者之间的关系19世纪末，英国会计领域的一个主要新事物是建立全国性的专业协会，以提高对负责编制账目的人员和系统的可靠性的信心。通过考试，会计成为自我参照：会计被要求自我校验，而校验工具就是基于账户结构的对称性和预先设定的账户模型。账户已成为以类似方式接受培训的人采用的共同正式协议的最终结果。正如Grafton和Jardine（1986）所指出的，这一转变揭示了一个识别“为什么”行为的过程（结束-一个道德问题）和“如何”行为（一个技能问题-手段问题）的结果，最终完成了历史的转变。这种工具理性主导的技术道德替代了主观判断的传统道德：严格应用会计技术足以向社区提供有价值的服务。

四、结语

会计由于其构建理性和适当性叙事的能力（Meyer，1986年）被认为是一种强有力的说服工具，使事情可以计算。强调账户结构的性质是一种反射性的构图和社会秩序方法。通过会计账户的社会性功用强调了社会领域的认识论、政治和社会特性，从而认知不同时代账户意义的差异。会计不仅是那些关键材料中的“允许计算的安排”和市场等强大机构的形成，而且会计也可能再次促进公平的社会关系。

作者：么秀杰 单位：集宁师范学院