商业银行管理会计工具的运用

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财务会计和管理会计是现代会计理论和实践的两大分支，财务会计是单纯从财务角度编制传统的财务报告，内容主要是会计科目构成项，衡量标准主要是财务指标、以法定财、税报表的形式报送企业财务部门和外部财、税机关，对企业而言，主要是回答“花了什么钱？做了什么事？”的问题；管理会计是将范围扩展到企业运营的角度编制多维度盈利分析报表，主要内容是成本要素、成本活动、多维盈利分析和关键绩效指标分析，衡量标准中引入了非财务视角和指标、以内部管理报告的形式报告企业管理层和决策层，主要回答“企业的投入产出是否匹配？未来能带来什么？”的问题。当前，面对银行业日趋激烈的同业竞争形势，商业银行单纯以速度增长和规模扩张为主要盈利模式的发展方式已不能持续。在新形势下，要实现可持续发展，商业银行必须坚持速度、规模、质量和效益的综合协调发展，这就迫切要求商业银行创新管理理念、提高管理水平。因此，强化管理会计工具的应用，提高财务战略管理能力已经成为国内外商业银行提高核心竞争力、取得同业竞争优势和实现价值最大化的必然选择。国内外商业银行管理会计应用的内容不尽相同，应用情况的差异体现了银行管理水平的差异，其中以价值为核心的多维度盈利性管理是现代商业银行管理会计工具应用的重要主题。

一、管理会计的定义

美国全国会计师联合会对管理会计有如下定义：“管理会计是为管理当局用于企业的计划、评价和控制，保证适当使用各项资源并承担经营责任，而进行确认、计量、累计、分析、解释和传递财务信息等的过程”。在我国，“管理会计是会计与管理的直接结合，它利用财务会计资料和其他非货币性资料，采用会计的、统计的、数学的方法，实现对企业经营情况的多维度评价，并对企业未来的经营管理进行预测和决策，确定目标、编制预算，并在执行过程中加以控制和考核，目的是调动各方经营主体的积极性，实现经济价值的最大化。”从以上可以看出，无论国内还是国外如何描述，管理会计都被认为是管理与会计相结合的企业内部会计，它与财务会计、税务会计等外部会计有所区别，主要为企业管理者提供战略、战术、日常业务运营决策、支持服务和绩效管理等，目的就是为了实现企业价值最大化的目标。

二、商业银行运用管理会计工具的必要性

（一）管理会计工具的应用是适应商业银行经营战略转型的需要。经济金融环境的不断变化、资本监管的刚性约束、客户服务需求的明显提升以及股东要求的必要回报，在客观上迫切要求商业银行进行经营战略转型和结构调整。随着转型的进一步推进，商业银行正在形成多维度的经营体系，在各层级机构中，不断涌现以特定客户群体或特定业务范围为经营职责的经营主体（比如中小企业部、财富中心、大客户部、票据中心和各类业务团队等），迫切需要对这类新兴的经营主体进行计划制定、贡献度分析评价，但商业银行的总账系统或其他财务会计系统无法完整、及时、快捷地提供这些信息。在目前越来越依赖多维营销实现最终收益的情况下，为了建立有效的激励机制，迫切需要满足各方面对客户、产品、渠道等各维度绩效评价的需求，进而进行多边考核。因此，商业银行需要运用管理会计工具，完善条线、产品、客户贡献度和解决各种经营主体盈利数据的计量问题，实现科学合理的计划指引和绩效考核。

（二）管理会计工具的运用是适应商业银行“以客户为中心”经营机制的需要。客户是商业银行一切价值的来源，各类客户群体在所受宏观经济政策、行业、区域、规模、发展阶段等特征上存在很大差异，必然导致其风险、金融需求和对银行贡献度的巨大差异，因此，商业银行必须有针对性地开展客户营销、定价、产品覆盖等经营管理活动。但商业银行原有客户盈利性相关数据均散落于相对独立的系统中，收支数据残缺不全，基本依赖人工进行汇总统计，结果的准确性和及时性比较差，极大地制约了商业银行客户经营能力的提升。因此，需要通过管理会计工具，应用客户盈利性分析结果，实施细分的市场策略，开展精准化、差别化的客户营销；需要应用客户及产品的盈利性分析功能，实施客户综合定价策略；需要应用产品盈利和覆盖度分析功能，制定产品经营策略，选择重点产品，抓好产品的组合服务；综合应用管理会计工具，尽快实现商业银行系统化、科学化、精细化、标准化、多维度的业绩计量，切实提升客户和产品精细化、差异化经营水平。

（三）管理会计工具的运用是提高商业银行经营管理决策水平的需要。商业银行决策的根本在于保证投入产出的效率，这就必须在精细化上下功夫，从而发现和选择商业机会。而要发现和选择商业机会，就要增强对客户、产品、渠道的分析研究能力，在算细账、算准账、算清账的基础上，把有限的资源投到最赚钱的地方，才真正能够全面提升商业银行整体的投入产出效率。这就要求商业银行应用管理会计工具，分析客户和产品的盈利性，识别不同客户、产品和渠道对商业银行的差别贡献。当前，如个人住房贷款等敏感产品的效益判断、自助设备等新兴渠道的贡献度衡量，超大型集团等重点客户的盈利分析等，都是商业银行转型过程中高度关注的问题，都需要财会部门给出公允、专业的分析和判断，并在此基础上确定相关的经营策略。再譬如我们需要得知在许多大集团客户中，哪些客户是真正产生贡献的，哪些客户的贡献率较高，以此来确定相关资源的安排。没有可靠的分析，就不会有正确的决策。因此，依靠管理会计系统可靠的数据和系统支持，使用管理会计工具进行认真的分析和评价，为业务部门和管理层提供专业的支持服务，从而提高商业银行的经营管理决策水平。

三、商业银行管理会计工具的应用条件

（一）随着商业银行的科技投入的不断增加，软、硬件水平不断提高，商业银行核心业务处理系统形成了相对统一、规范和稳定的总账、存贷款账户余额生成、账户利息收支核算、交易流水生成等规则；同时，商业银行也普遍建立了数据仓库系统，该系统又积累了账户级、交易流水级的加工数据，存储了大量明细可用数据，这些海量的交易明细数据为管理会计工具的应用提供了最基本的数据支持。

（二）大部分商业银行均建立了基于“机构+责任中心+自然科目”级别的经费成本核算体系，即企业资源规划系统（ERP系统），ERP系统根据成本实际支出和受益情况，依据“谁使用、谁受益、谁负担”的原则，将费用、成本和资产直接认定到责任主体，或依据一定的管理参数公平、合理、科学地分解分摊到相关责任主体。而且有些起步比较早的商业银行的成本分摊已经能够细化到业务条线、产品维度甚至是客户维度，这种多维度成本分解系统为管理会计工具的应用提供了一定业务基础。

（三）随着商业银行的内部资金转移定价系统（FTP系统）的建设，为每一项产品、甚至每一笔交易都相对准确地匹配了转移价格，这为清晰、客观地核算某项产品、某个客户为银行创造的利润贡献提供了数据；同时商业银行经济资本计量系统通过对单个客户的违约概率、违约损失率和风险暴露角度等来准确计量其经济资本的占用，这些系统的不断完善为管理会计工具的应用也提供了相应业务基础。在具体实施的技术和方法实现上，管理会计系统就是将商业银行各相关业务系统的数据进行集成，以机构、条线、部门、产品和客户为基础，通过从核心业务系统中直接提取前台业务交易明细，并对ERP系统、资金转移定价系统、信贷信息管理系统、产品定价管理系统、客户管理系统、经济资本计量系统等后台外围关联业务数据的加工和集成，通过数据的深度挖掘，实现多维度绩效指标的计量。

四、商业银行应用管理会计工具应注意的问题

（一）管理会计工具的有效运用取决于管理层对管理会计工具作用的清晰认识和持续推动。作为商业银行内部自发的管理行为，由于在历史发展、市场定位、经营理念和内部组织架构等方面各商业银行存在较大差异，因此，在管理会计工具的运用方面没有统一的执行标准，也正因如此，管理会计工具能否得到有效运用首先取决于商业银行管理层自身的意愿。特别是有些管理会计工具的运用需要投入较大的人力、物力、财力，而且实施的过程较长，效果有时候不能立刻显现；有些还需要对现有的业务流程进行重新整合和再造，短期内会在一定程度上影响商业银行的经营，甚至可能产生一定的风险。因此，只有依靠管理层的清晰认识、高度重视和持续推动的坚定决心，才可能顺利推进这些工具的应用。同时，管理会计工具的有效应用也是一个循序渐进的过程，有些工具的应用需要大量的历史数据积累，如经济资本的计量就需要几年的数据积累，因此很难一蹴而就，需要充分发挥商业银行自身的主观能动性，在实践中不断探索、总结经验、稳步推进。

（二）实施管理会计工具的应用应具有一定的系统性和前瞻性，需要考虑商业银行的发展趋势和未来管理会计结果在相关领域的应用。特别是在目前商业银行转型过程中，组织架构、经营模式持续调整，责任体系的划分和职责定位尚不清晰，未来情况比较复杂，较难预测，因此，应用管理会计工具，在架构设计、系统设计、逻辑流程、技术支持和数据接口等方面要有前瞻性的思考，要充分考虑未来的各种可能性。

（三）在管理会计工具应用过程中，收入分成和成本分摊方法的科学性有待于进一步提升。在目前商业银行向流程银行转型的过程中，某些具有利润实现职能的部门作为流程中的一环，职责可以清晰的界定，但由于种类繁多的产品或服务均要从该流程中经过，如何对某种产品或服务在各个环节产生的收入进行分成在一定程度上依赖于内部博弈（如信贷审批部门和贷款营销部门的绩效分割）和职业判断；同时对产品或服务成本费用的分摊也是采用传统的、常规的、初级的方法，由于缺乏明确的标准，这在很大程度上也需要职业判断。当然，收入分成和成本分摊工作本身即是科学，也是艺术，没有绝对的对或错，只有是否合理，能否适应或者在多大程度上适应商业银行的管理需要。相信随着作业成本法和标准成本法在商业银行应用的进一步深入，收入分成和成本分摊方法的准确性和科学性将得到进一步增强。

（四）随着经营战略转型的进一步推进和新产品的不断涌现，在管理会计工具的应用过程中，商业银行应建立起统一的产品和客户的划分标准，明晰业务条线的管理定位，确定业务条线和产品的对应关系，并保持相对固定。同时，由于管理会计系统实施的主要障碍是支持盈利性分析的源系统数据缺失、数据质量差、标准不统一，因此，商业银行要以核心业务系统和数据仓库系统数据作为统一的基础数据来源，实现数据的统一加工、制作、和变更，同时制订全行的统一基础业绩指标执行标准，建立全行各维度绩效数据勾稽关系、收入分成、成本分摊以及数据还原机制，确保指标口径统一、数据可比和总分核对一致，全面提高数据质量和公信力。