小议银行会计核算流程再造

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一、商业银行会计核算流程存在的问题

(1)银行业务大量的交易操作与会计核算捆绑，交易与核算相互制约，既增加了交易系统运行风险，也难以满足核算的要求。银行业务的核算方式一般是在该业务发生时由柜员在综合业务系统找到对应业务的交易码，然后在该交易模式下输入此交易的相关要素，由计算机记录交易要素的同时进行会计核算处理。这样做的弊端，一是需要各类交易所配套的核算处理十分准确，交易跟核算必需一致。而银行业务是千变万化、时时更新的，如果前台开发出新的产品，后台在改造交易模式的同时必须更新相应的核算方式。这样一来，大量的时间花费在后台核算方式的改造上，会计核算改造跟不上产品开发的脚步，必然导致新产品上线的滞后，不仅浪费人力物力，新产品的推广也会相应滞后，市场竞争力会受到影响，其带来的价值创造也会受到限制。交易与核算捆绑式的会计核算方式也无法适应会计准则的复杂多变。

(2)传统会计科目的设置方式已不能适应业务的快速发展。传统方式下，商业银行的会计科目是按照业务类别加报告属性进行设置，一种业务类别的一种属性对应一个会计科目，比如：单位长期存款、单位长期存款利息支出、单位长期房地产贷款、单位长期房地产贷款利息收入等，业务类别相同报告属性不同或者报告属性相同业务类别不同的科目也要分别设置不同的会计科目，这样势必造成会计科目成倍增加。而财务报告信息是根据会计科目总账数据取得，科目的重复被引用占用了大量的计算机资源。此外，如此设置的会计科目相对固定，一旦设定就不易改变，而业务的发展日新月异，需要有对应的科目来对新业务进行准确核算，相对固化的会计科目难以适应快速变化的业务需求，制约了业务的发展。

(3)多数商业银行按行政区域设置分支机构，网点分散，核算层次复杂，财务会计数据层层汇总。在商业银行信息化改造还未完善、成熟的前提下，会计数据随着漫长的管理链条由人工层层传递，极易造成差错，会计信息质量难以保障。虽然现在内部网络基本成熟，但大量的内部往来信息不仅占用了大量的计算机资源，并且给会计核算的管理带来了一定的难度。从价值链的角度分析，内部往来信息的核算和管理只是银行内部的管理活动，对优化客户服务流程、提高服务质量不起作用。从价值链的角度看，任何一个耗费成本、对银行价值创造没有帮助的作业都是无效作业，在为银行创造利润的价值链上是没用意义的。

(4)近年来，随着信息网络化的普及，各商业银行以“科技兴行”为着力点，竞相开发各类先进的信息系统，大大减少了耗费时间的手工作业量，工作效率得到大力提升。这一结果本应提高商业银行内部管理效率，有效提升为客户服务水平，增加价值创造力，但由于目前银行从业人员特别是会计人员知识结构未及时更新，对系统的掌握运用程度不够，以致各类系统的先进性没能充分发挥、效用大大降低。大量业务流程再造失败的案例说明，如果单纯地只改造会计流程，而忽视了会计观念再造，改革结果只能事倍功半。只有全体会计人员改变了观念，主动学习新知识、新业务、新系统，并充分认识到会计流程与银行效益息息相关，才能全身心地投入会计流程的再造工程，先进的会计流程链条才能发挥作用，产生预期效益。

二、商业银行会计核算流程优化

(1)改变会计核算方式，使会计核算实现集中、统一、准确、适应性强。会计核算应从交易操作中独立出来，实现业务操作与会计核算相分离。会计核算与交易分离后，业务的处理只需前台柜员录入交易相关要素，由前台系统负责记录，对应的核算则集中在后台统一处理。这样，分散在各个系统中的会计核算功能集中在后台核算系统进行统一处理，大部分交易的核算实现了口径统一，核算准确。基于后台核算与交易操作的分离，优化某项业务的核算，使核算快速跟上产品更新的步伐或达到最新准则的要求得以实现，在新产品开发出来或者会计准则变更时，技术人员只需要在后台会计核算系统变更相应要素即可。另外，核算与交易分离后，将前台人员从繁杂的核算中解放出来，专心一致搞营销，在人力资源不变的情况下，大大提高了产品营销的力度和广度。

(2)完善会计核算系统，加快商业银行会计核算流程优化步伐。各类监管机构对上市公司信息披露的严格要求迫使商业银行更加重视会计信息质量。高质量的会计信息的生成必然要求有统一口径的、高效率的、可靠性强的会计核算系统来完成，因此，尽快建设一个与操作相分离的、集成的、自动化程度高、数据利用度高的会计核算与报告的专业系统是商业银行优化会计核算流程的必经之路。

(3)优化会计核算体系，实现效率与效益的统一。大型商业银行现行的核算体系大多是内部核算环节众多、内部往来信息数量过于庞大。如在支付与结算业务中，对外服务虽已实现实时清算，但对内仍沿用网点与支行、支行与二级分行、二级分行与省分行、省分行与总行的清算往来关系。上下级行间的清算仍需要通过“存放上级行款项”“、下级行存放款项”等内部科目处理，并要进行上下级行间的按日、按月、按季、按年对账。如此的处理方式，使简单的核算复杂化，既增加了会计处理强度，又占用了宝贵的计算机和人力资源。优化的会计核算体系，应减少内部核算环节，统一以二级分行作为资金核算基本单位，支行不再作为资金核算单位，网点与二级分行直接清算，不再进行二级分行与支行之间的清算。

(4)再造会计核算组织体系，使会计核算组织体系与机构扁平化管理相适应。机构扁平化管理，几乎是所有商业银行进行流程改造的主要内容。而会计核算流程要起到支持客户服务流程的作用，必须与机构扁平化管理改造的大趋势相适应。目前部分商业银行的做法是：将原“网点—支行—二级分行—省分行—总行”的会计核算组织体系，改变为“支行—二级分行—省分行—总行”组织体系。如果实现了交易与核算相分离，将会计核算逐步统一到后台核算系统进行的情况下，核算组织体系还可以再上收，即形成“二级分行—省分行—总行”组织模式。在二级分行辖属的两个机构之间的业务往来，均可以在同一套账务体系中完成处理，各机构只要账实相符即为业务处理正确的标志，账务平衡的概念为整个二级分行的账务平衡。所有需要手工处理的会计核算问题，均上收到二级分行及以上机构处理，支行及以下机构无权对需要手工完成的账务进行处理。至此，会计核算组织的改造让扁平化管理成为现实。

(5)根据不同的岗位需求分层次培训会计人员，使各种人才各尽其能。随着会计核算流程的改变，对会计工作岗位及人员要求同样发生了变化。为了适应新会计核算流程中不同岗位对人才的不同需求，对会计人员不同层次的培训需求日益凸显。在科技化程度日渐普及的今天，会计人员除需具备基本的会计知识外，还应掌握电子计算机基本技能以及相关网络知识。但由于不同的岗位职能要求，高级会计人员和一般会计人员应当具备不同的知识结构和技能。在金融环境日趋复杂、会计核算与报告趋向国际化的背景下，对高级会计人员而言，具备较强业务处理能力是基础，并要求其在拥有较深厚的经济学和财务会计学理论的前提下，能在当前金融环境和政策背景下做出适当的职业判断，有针对性地制定业务流程，查找相关风险点并进行有效控制，对业务经营进行宏观掌控并制定科学的计划，对财务问题进行深层次的分析并提出有效措施等。也就是说，对于高级会计人员而言，更多的是要帮助他们了解宏观政策、理解企业战略，培养他们制定政策、把握方向、分析问题、解决疑难等的能力。对一般柜面工作人员而言，他们主要面对客户，负责为客户提供服务和解决客户问题。面对金融机构日益增多、金融产品竞争日趋激烈的形势，在要求柜面人员掌握基本会计知识、熟悉各类规章制度、熟练操作各交易系统的前提下，应重点培训其为客户提供优质金融服务能力，包括向客户推荐各类适合的金融产品，帮助客户制定适当的理财计划，引导客户操作各种自助设备等。根据职责分工的不同有针对性地进行培训，可以降低人力资源投入成本，提高人力资源的价值创造力。

三、总结

总之，面对日益激烈的市场竞争，对商业银行经营理念、业务流程转变的要求已刻不容缓。前台业务流程应以“从客户出发，为客户服务”“，以客户为中心，因客户而改变”等经营理念为流程改造目标，而后台应以前台为目标服务客户，全面满足前台业务需求、支持前台业务快速发展。据此，商业银行会计核算流程再造的目标可以概括为“以客户需求为中心，以服务为导向，根植于账务处理，提升银行核心竞争力，促使价值最大化”，该目标也是检验会计核算流程再造是否成功的唯一标尺。

作者：刘莲菲 单位：中国农业银行股份有限公司云南省分行