施工项目成本控制的优化设计

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摘要：成本控制是建筑项目施工的关键环节，关乎着企业的盈利与否。会计信息化可以帮助建筑企业实现对施工项目成本的动态控制，使施工项目的成本控制更便捷、及时和准确，提高此类公司应对外部环境变化的能力。本文结合会计信息化与成本控制相关理论，分析了蓝天建设某施工项目中的成本控制情况，找出其中的不足之处，并以会计信息化为手段，针对案例中的成本控制问题制定了优化方案，使其得到有效解决，为建筑类企业的项目成本控制提供思路。

关键词：成本控制施工项目会计信息化

一、引言

近年来，以计算机网络为核心的信息技术逐渐渗透至会计领域，使之进入了信息化时代。在会计信息化背景下，有的企业通过提高自身的管理决策与会计管理水平显著提升了市场竞争力。然而也有企业没有跟上时代步伐，其会计管理故步自封，以致于在激烈的市场竞争中愈发力不从心。目前，会计信息化已在我国绝大多数企业（包括建筑类公司）中得到普及，纵观我国近几年持续高涨的房地产市场，不难发现该行业的竞争已十分激烈。另外，我国“营改增”政策的实行也进一步加剧了该行业的竞争程度，建筑企业迫切需要通过先进的信息化管理手段提高自身的市场竞争实力。其中，利用信息技术实现对企业资源的合理配置、降低施工项目成本便成了建筑企业在会计信息化背景下亟待解决的问题。项目造价低、工期短以及质量好等是建筑企业在激烈的市场竞争中利于不败之地的不二法宝，因此对项目成本的信息化管理，并将其应用于整个项目生命周期是保持企业竞争优势的必然选择。但是，准确确定建筑项目各部分的成本并对其进行有效控制并不是一个简单的过程，需依赖于信息化技术实现对整个项目成本的全面控制。本文通过调查发现，在会计信息化背景下，仍有很多建筑公司未发挥会计信息化在项目成本管理中的作用，其项目成本控制存在成本分析不及时、忽视材料管理、制度存在缺陷以及相关模块缺失等不足之处，造成了企业利润的流失。本文从中选择了蓝天建设一施工项目进行了成本控制方面的分析，针对其中诸多问题，重新优化了会计信息化下施工项目成本控制的方法，使该项目成本能得到较好的控制。本文研究为建筑类企业通过项目成本控制渠道实现利润增加提供有益借鉴。

二、相关理论介绍

（一）会计信息化

会计信息化是会计与网络技术、现代信息技术有机融合而形成的会计信息系统，该系统与现代企业发展紧密相关，是传统会计全方位发展的产物。会计理论与信息技术的充分融合转变了传统会计观念，有效提高了企业会计管理水平与效率。会计信息化的概念为：充分利用由通信、网络以及计算机等技术组成的信息技术对会计信息进行有效处理，为企业决策制定、经营管理及运行实时提供全方位、充足的信息。其中，与会计相关的理论、实务、管理以及职业教育是会计信息化的主要内容。将会计工作与计算机网络技术充分融合的会计信息化是现代企业适应信息时代的举措，是会计发展的必然方向。

（二）建筑施工项目成本特征及影响因素

（1）特征。

特定性、动态性以及复杂性是建筑施工项目成本体现出的三大特征。一是特定性。建筑施工项目是根据使用者指定要求在固定地点开展的，在空间方面具备固定性。不同的建筑施工项目在施工面积、装饰、选材、造型以及施工方法等方面不尽相同，另外项目使用者与投资方各自的要求也并非完全一致，因此，建筑施工项目成本的计算只能根据其本身情况进行，不能参照一般工业品的定价方法或行业统一标准进行核算。二是动态性。建筑施工项目通常具备造价高、资源消耗量大、规模大以及周期长等标签，需要施工人员根据工序分阶段逐步完成。在这个过程之中，存在着诸多不确定性因素，例如：施工时间、原材料以及施工人员在项目施工前是无法被完全确定的。另外整个施工过程也会受到环境变化等不确定因素的影响，呈现出动态特性。三是复杂性。主要表现在三个方面：首先，施工项目成本包含人工费及物料成本，前者不仅含有施工人员的薪酬，而且还涉及了大量的监督、质检、管理以及设计等多方人员的工资；后者不仅包含基本材料费用同时还包括运输费用与工具采购成本。其次，施工项目成本还包含公司与外界业务联系而产生的成本，比如对外成本等。最后，施工项目建设周期较长导致的不确定性进一步加剧了成本核算的复杂程度，比如人工费及物料价格会随市场价的波动而会发生变化。

（2）影响因素。

影响建筑施工项目成本的因素多种多样，不同项目成本的影响因素也有所不同，但通常会包含以下几个方面：一是市场价格与所需资源数量。市场价格与所需资源数量是影响资源耗用的两个主要因素，其中市场价格属于公司外部不可控的影响因素，而所需资源数量是属于公司内部的、相对可控的影响因素，两者共同对施工项目成本产生影响。二是安全。安全因素包括安全投入成本与安全损失带来的开支两个方面，前者包括安全管理、安全培训以及保险购买等方面的支出，而后者则主要是指安全事故造成的损失及赔偿费用，这两方面对项目成本的影响呈现此消彼长的关系。三是质量。施工项目质量即以国家相关法规为标准，从工程的经济环保、安全适用等角度对施工项目提出的要求。为使项目质量达到国家相关标准。施工单位一方面需要承担质量预防及检测成本，另一方面可能会因项目质量不过关而采取质量补救措施，从而产生质量补救成本。四是工期影响。施工项目工期的变化会对项目成本产生直接影响，主要表现为对直接或间接成本造成的影响。直接成本中的人工费用与材料费与项目工期呈对应关系，通常情况下，工期越短，直接成本越低；由于间接成本中的贷款利息、各种管理费用会因项目工期的延长而增加，因此，工期越长，间接成本越高，整个项目的成本会因工期的延长而增加。五是施工范围。项目施工范围即项目的深度与广度，在项目深度方面，项目涉及的施工方法、工序以及设计等越复杂，对应的项目成本越高，反之越低；在项目广度方面，项目涉及的范围越广，对应的项目成本越大，反之越低。六是人员素质及监督制度。项目管理人员凭借过硬的职业素质能在功能、方法以及技术等方面严格把关，最大程度上缩短项目周期进而降低成本。另外，完善的项目监督管理制度能减小质量及安全等方面的隐患，有效减少项目开支。

（三）建筑施工项目成本控制概述、实施步骤以及方法

（1）成本控制概述。企业将有关成本控制的理论及方法运用至实际的成本控制、预算过程中即成本控制。以既定成本目标为成本控制标准，建筑企业指定相关人员对施工项目的材料、人工以及其他成本损耗进行合理控制，确保整个项目成本控制在目标成本之内。在成本控制过程中，建筑企业通过对经济活动的管理、调整使项目耗费的绝对值得以降低，进而保证相对节约的成本支出。建筑企业开展成本控制的直接目的是实现低成本运作，最大限度的杜绝资源浪费现象。合理的成本控制能有效提升建筑企业自身的竞争力，促进企业的可持续性发展。（2）实施步骤。由于动态性是建筑施工项目成本控制的显著特点，因此建筑施工单位在开展成本控制过程中必须遵循一定的步骤才能进行合理的成本控制，具体过程通常分为五个环节：一是成本预计。成本控制相关人员对施工项目的成本进行合理预估，进而编制项目预算。二是实施。成本控制相关人员通过对人力、物力以及财力的合理配置进行施工安排，同时详细整理、记录原始施工材料，为项目成本计算做好准备。三是成本分析。找出项目实际成本与之前计划成本的差异之处，并及时分析差异产生的原因，进而采取有效的解决方案处理各种成本偏差问题。四是成本改善。该环节是对成本偏差进行纠正的过程。定期处理成本偏差并及时改善产生偏差的成本对象能有效降低企业损失，因此该环节也是成本控制实质的体现。五是检查提升。检查、跟进项目成本是整个施工过程中的必要内容，其中成本改善对项目及其进展的影响情况是对项目成本进行检查提升的核心内容。发现成本偏差并及时处理后，检查、调整后续的项目预算，有助于项目决策的进一步制定。（3）方法。随着我国企业成本控制意识的不断增强，企业成本控制理论得以迅速发展，在不同的企业内部形成了多种多样的成本控制方法。建筑企业根据自身业务特点，通常选用目标成本法、净值法、工程成本分析法以及价值工程法作为施工项目成本控制的主要方法。一是目标成本法。将目标管理原则和方法运用至建筑施工项目成本控制过程中，由成本管理人员或项目管理人员根据既定成本目标通过“以收定支”的方式进行成本控制。运用该方法进行项目成本控制，需要事先制定目标成本，然后将项目总成本进行分解并分别进行控制与考核。二是净值法，该方法是对建筑施工项目绩效进行考核的现金管理方法，又被称之为“偏差分析法”其原理如下：在施工项目的成本、质量以及工期等方面找出项目实际执行情况与计划之间的差异之处，并及时对其进行合理分析，进而实现对后续项目成本的合理调整。三是工程成本分析法。该方法是以与项目有关的财务数据、报表为基础进行合理性分析，通过对不合理的成本进行有效改进进而增加公司收益率，同时获取相关经验便于后续工作的顺利开展。四是价值工程法。通过组织性活动的开展，建筑公司利用集体智慧力量对项目的功能进行分析，最终达到项目成本控制要求，实现公司价值的提升，故又被称之为“价值分析法”。

三、蓝天建设某施工项目成本控制分析

（一）蓝天建设及其施工项目简介

（1）企业简介。北京蓝天建设有限公司（简称蓝天建设）成立于1992年，隶属于北京军区直属工程总队。公司目前员工数量超过1500名，其中包含各类中、高级技术人员240名，另外，荣获市级、全国优秀项目经理称号的员工分别为9名和6名。公司成立几十年来，经过市场历练现具备了雄厚的经济、技术实力，已发展成为建筑设施配套齐全、管理完善、社会信誉度较高的知名建筑公司，多次被评为北京地区优秀建筑施工单位。现在，公司在建筑施工方面已经获得多项施工资质，其中在市政公共工程施工承包、机场场道承包、机电设备安装、建筑装修装饰以及土石方工程等方面具备二级资质，另外在房屋建筑工程总承包方面具备一级资质，多次承担了北京乃至全国的重大工程施工建设任务。（2）项目介绍。蓝天建设本次负责承建的是一项集商业、展览、酒店、办公以及相关辅助设施于一体的综合建筑项目。该项目中标时间为2016年10月份，是由三个楼盘及一个综合展览馆共同组成，占地面积将近5万平方米，总建筑面积超过10万平方米。蓝天建设在该项目中的施工内容包括安装、装饰、土建以及所有与施工有关的具体小项目，总工期为时1年半。另外，该项目合同价款具体包括从业人员保险、专业或指定承包项目价款、工程量清单、施工措施费以及其他措施费等。

（二）蓝天建设施工项目会计信息化回顾

随着网络信息化快速向建筑行业渗透，该行业传统的管理模式也随之发生变化，工作效率得以大幅提高。建筑公司的信息化发展尽管提高了企业自身的竞争实力，但是也使得整个行业的市场竞争程度更加激烈。为此，蓝天建设为追求更优的成本控制方法，以信息化为手段对该项目的财务进行了管理。蓝天建设运用计算机技术动态控制了该项目的预算、支出以及成本等，主要运用金蝶财务软件对该项目涉及的财务问题进行了信息化管理，但是在本施工项目的信息化财务管理实施方面仍然面临着诸多困难：一是该项目的成本计划缺乏技术资料支持，无法对整个项目的成本控制提供指导。二是公司整体信息化运用程度不高，除公司财务部门之外，其余部门未采用信息化管理手段。三是成本计划编制过程中各相关部门之间的联动机制较差，以致于各部门归集的成本与实际耗用之间存在差异。另外，各部门归集的成本均存在未结算的情况，整体看仍然不够全面。

（三）项目成本控制存在的主要问题

蓝天建设虽然发展较为迅速，但相比行业领跑公司在会计信息化成本控制方面仍存在较大差距。在此项目的开展过程中，蓝天建设在体制、管理体系等方面存在的弊端影响了会计信息化成本控制的效果，造成了项目利润的流失。本文通过分析得出会计信息化环境下，蓝天建设在该项目成本控制中存在的主要问题：（1）会计信息化未引起重视。由前文已知，蓝天建设尽管已经采用了金蝶财务软件处理并核算项目成本，但公司管理层却没有充分理解利用会计信息化进行成本控制的真谛，认为该方法只是用于提高工作效率并降低人工工作量，是单纯的会计电算化，故将其主要用在了财务处理方面。由于没有正视会计信息化的重要作用，因此该公司没有构建相应的信息管理系统及专门的成本控制模块；缺乏精通财务知识与信息技术的复合型人才，参与此项目成本控制的相关人员，有的不懂信息技术，以致于未能及时处理并解决各类信息化的会计问题。也有的没有掌握会计知识，不能使自身的信息技术与财务管理有机结合起来；项目会计信息缺乏安全性。受施工环境的影响，项目会计信息存在容易被盗取、损毁以及被非法拷贝等安全隐患，降低了项目会计信息质量与使用效果，影响了项目成本控制的实施。（2）公司成本控制意识薄弱、人员综合素质差以及相关机制不健全。首先，负责施工项目各部门的成本控制意识比较弱。以土建施工部门为例，与成本控制相比其更注重工程质量；成本控制执行部门未按照成本预算计划执行，偏离成本预算的情况时有发生；项目管理人员不遵循降低成本原则制定资金计划。另外，部门配合不协调，在出现问题时互相推诿、推卸责任，不能从全局出发共同考虑整个项目的成本控制问题。其次，项目施工人员综合素质不高。有丰富管理经验的优秀员工没有丰富的成本理论知识，在利用信息技术进行成本控制时缺乏成本控制思路，而有着丰富成本控制相关知识的员工却没有实践经验；财务人员缺乏项目成本综合分析能力，在财务处理过程中不能及时发现并纠正成本归集错误。另外，在项目管理过程中存在以权谋私现象，某些管理人员无视项目成本控制目标从事谋取私立的活动，加大了项目成本。最后，未形成有效的成本控制机制。一般而言，有效的成本控制与合理的绩效考核以及奖惩制度密不可分，只有将责任落实到个人才能充分发挥其积极性。但蓝天建设在会计信息化条件下进行成本控制的过程中，未针对性地建立相应的考核制度，未将细分的成本控制责任落实到具体员工。另外在材料使用方面未进行有序管理。控制材料的使用是施工项目成本控制的重点环节，但蓝天建设在该项目中未建立严格的领料管理办法，以致于造成了严重的材料浪费现象，加大了材料成本。（3）成本控制方法运用不当、过程存在问题。蓝天建设在本项目中运用了目标成本法进行了成本控制。相关人员虽然在成本控制执行过程中分析了实际成本与计划成本之间的差异并进行了相应改善，但该成本控制方法的使用仍存在问题，具体包括成本分析与差异改进滞后、缺乏改进监督以及未设立成本控制执行考核机制等。以该项目初期土建为例，工期较紧导致了桩基偏差，但相关成本控制人员却未及时对此进行分析并改进，使该环节的实际成本超出了预算，造成了项目利润的损失；项目成本控制的实际过程有待进一步改进。该项目相关财务人员运用信息技术进行成本控制的方法存在不足，主要表现为成本控制方法运用不够充分、存在滞后现象。另外该项目的成本控制工作未充分融合信息技术，也未通过信息技术建立成本信息传递、分析以及共享机制，而只将其用于对财务数据的统计、录入以及编制报表等财务环节，导致该项目的实际成本与目标成本出现了较大的偏差：

四、信息化环境下蓝天建设后续施工项目成本控制优化方案设计

（一）强化信息化环境的建设

信息化成本控制手段能实现对施工项目成本的动态化管理，有效弥补传统成本控制方法依靠大量人工、费时费力、效率低下以及容易出错等缺点，能够更加及时准确地分析、处理各项成本控制问题，对成本偏差进行快速跟进与调整，有效降低施工项目的实际成本。但在案例施工项目的成本控制过程中，信息化利用率较低，而且大多数部门的员工对信息化成本控制理论及方法还比较陌生，因此，该公司没有充分发挥信息化技术在该项目成本控制过程中的作用。为此，可以从以下几个方面进行改进：（1）制定软硬件管理制度并进行合理的岗位分工。蓝天建设应该逐年改进并升级施工项目成本控制信息化系统、财务软件，严格控制其中的每个环节，使之分工明确。另外，从软硬件的购置、使用以及维护等角度制定严格的管理制度，同时要通过技术手段实现项目数据的共享与流动，并形成统一的标准。在施工项目人员的安排方面，应该努力做到权责分明、流程规范以及职责清晰的岗位分工。蓝天建设应该合理分配信息系统的授权审批与岗位分工，通过岗位责任制的建立形成互相监督的局面，可有效降低信息处理失误与错误的发生概率。（2）针对施工项目成本控制建立信息中心。蓝天建设可以参照国际建筑公司先进的成本管理模式，并结合自身特点建立会计信息化下施工项目成本控制信息中心。该信息中心是一个融合了成本数据、软硬件以及人员为一体的信息化有机体，依靠明确的操作流程帮助项目成本控制人员制作优质的技术方案、有利的合同更改方案，同时还能为项目人员的分配提供合理参考，真正实现反复循环的、动态化的信息化成本控制。该信息中心主要是由成本控制方法与决策、成本差异数据库以及实际成本数据库三个数据库构成，在人员与软硬件合理配置的前提下能极大提高施工项目成本控制的效率，指导成本控制人员制定最优决策，整体上实现施工项目成本控制水平的提升。（3）构建集成化的供应链。在信息化环境下，蓝天建设应该借助企业外部力量构建一个集成化的供应链，以便能充分借助经营各方的资源。在项目所需材料的采购方面，应该通过信息化平台进行充分的市场调查以选择最优供应商。同时，蓝天建设还应该在各部门之间构建会计信息共享平台，提高施工项目成本控制的自动化与信息化水平，为成本控制人员提供决策参考。

（二）构建会计信息化下施工项目成本控制组织结构及机制

（1）完善组织结构。蓝天建设应该结合项目的具体情况，针对性地设置项目财务部门，选调有创新意识的、掌握一定信息技术的员工负责施工项目成本控制工作，完善施工项目成本控制组织结构。（2）提升蓝天建设内部控制水平。首先，蓝天建设应该重视项目管理人员业务水平的提高，通过不断组织学习、培训以及以老带新等方式尽快提升员工综合业务能力并丰富其实践工作经验。其次，使公司内部控制制度进一步得到完善，使项目执行更加制度化与规范化，同时有效少浪费与舞弊行为的发生几率。以蓝天建设在该项目中的成本控制情况分析，该公司的成本控制制度缺乏科学性与严谨性，主要表现为项目成本管理部门未制定详尽的成本管理制度，使之无法与信息化技术进行充分融合。以材料采购为例，材料采购是建筑公司对施工项目进行成本控制的重要环节，也是制定完善成本控制制度所涉及的关键内容。项目材料采购制度若存在重大缺陷，会造成项目材料的闲置、浪费，严重影响成本控制的效果。为在信息化下建立明确的成本控制制度，蓝天建设不仅要详细规定各项成本控制要求，而且要设定科学的采购流程，全方位管理项目所需材料。本文结合案例项目施工材料采购方面存在的问题，设计了一套完善的材料采购流程，如图6所示：（3）强化信息化环境下施工项目成本控制的考核机。蓝天建设应该针对信息化环境下施工项目成本控制设定相应的考核机制，将对项目实际成本的考核纳入成本控制人员的绩效考评范围，针对成本控制考核不合格的情况制定相应的处罚措施，以提高各项目执行部门员工的成本控制意识。同时，项目组成员要以身示范，或通过适当的培训，促进公司各部门员工深入理解信息化环境下财务管理与成本控制的内涵。

（三）改进成本控制方法并强化实时监督功能

结合该项目的实际情况，认为蓝天建设应该充分融合目标成本法、净值法两种成本控制方法，并利用信息系统将两者融入到施工项目的成本控制过程中。具体措施如下：（1）制定成本预算表。蓝天建设预算管理人员在充分了解施工项目的基础上，运用目标成本法分解并分析各项成本，利用信息系统制定符合实际要求的成本预算表。（2）对发生成本及时进行跟进。运用净值法对项目实际的成本、质量以及工期等方面与计划之间产生的差异及时进行跟进，分析原因，制定相应的改进措施。同时以此为依据预测、调整后续未完成的施工项目。（3）把控、监督项目进度。由于净值法也是动态化的项目成本控制方法，因此，蓝天建设施工项目主管人员要主动把控整个项目的进度，并利用信息化技术对其进行实时监督。

（四）会计信息化下对施工项目进行全面成本控制

（1）项目施工前的成本控制。利用以大数据为核心的信息技术进行项目投标，使项目报价与企业自身的施工能力与管理水平相匹配。项目中标后，根据中标报价制定该项目的目标成本，同时让各职能部门对此有详细了解。在项目准备阶段，蓝天建设要结合项目特点深入研究相关保护措施、组织结构、工期以及工序等具体内容，在保证质量的前提下拟定项目成本控制方法及具体的施工方案，同时利用信息化技术将详细的成本计划落实到各职能部门，进行预算权责划分；在施工前期，蓝天建设应根据项目所在地区的工程平均造价水平，针对该项目利用信息技术编制详细的、准确的成本预算。结合项目相关数据资料，利用信息化手段对预期效果进行评估。（2）项目施工中的成本控制。该环节是施工项目成本控制的主要部分，应从三个方面开展：首先，利用信息系统控制项目材料的采购与领用，分别控制各分项工程的安全、质量以及内容。为保证成本数据的真实性和准确性，必须逐条逐项地核对人工成本与原材料的实际损耗。其次，用预算成本对照项目实际耗用成本，发现偏差并分析其产生的原因，以便及时纠正、改进产生偏差的项目成本。最后，以月为时间单位，利用会计信息系统对本月消耗材料与当月产量进行对比分析，根据成本控制偏差情况，结合之前制定的成本控制责任制度对相应的负责人进行考核，促使其积极对成本差异做出调整。其中，成本资料与当月产量的归集示如图8所示：（3）验收环节的成本控制。为避免造成收尾拖延，蓝天建设可以采用以下措施尽快完成工程竣工结算，在最后环节降低项目实际成本：首先，准备工程验收所需全部材料，参照项目合同规定与设计要求，运用信息系统积极处理甲方意见，同时将出现的相关费用问题经甲方确认后纳入项目成本，以便于最终的工程结算。其次，成本控制人员通过信息系统与预算部门进行详细的成本核实，避免在工程结算过程中产生遗漏。最后，蓝天建设应指派专门的项目保修人员结合实际情况制定保修费用预算，同时利用会计信息系统有效控制保修成本。

参考文献：

［1］何玲：《会计信息化背景下的建筑行业成本管理》，《财经界（学术版）》2014年第20期

作者：秦川 单位：重庆城市管理职业学院