资产减值对上市公司盈余管理影响

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摘要:近几年，由于上市公司资产减值活动的进一步增加，社会各个主体对于资产减值准备投入了更多的注意力。资产减值准备对于企业发展非常重要，它是一个公司经营成果、财务状况的真实反映。主要探索了上市公司采取盈余管理的三种不同行为表现，以一家上市公司为例，研究公司是怎样使用资产减值准备来控制盈余状况的，并就如何有效降低利润虚假现象提出相关措施。

关键词:资产减值准备;上市公司;盈余管理

1资产减值准备与盈余管理概述

1.1资产减值准备概念

资产减值准备法在国际会计准则中所规定的含义就是资产所能回收到的资本量要比实际账面价值少。我国的会计准则主要是以目前的国际会计准则作为其依据，对企业的资产损失及其风险性进行了评估，根据企业资产的可能性或已有减损情况来确定资产增值的概念。根据国家法律有关规定和谨慎性原则，企业应当定期或每年年度终了时，对不同的资产进行全面的评价，科学预估不同的资产可能进行的减值以及率先进行资产减值准备，也就是不同的资产现实能够回收的资金不能比现实账面的资产价值更低。

1.2盈余管理概念

盈余管理主要是公司的高层管理人员在不违反会计规范的基础上，对会计文件的选取和对不同的事物进行评估，从而调整利益让公司获得最大程度的利益，达成符合自己期望的目标。盈余管理主要是采取管理和调节会计数据的对外报告对盈利进行控制，最后完成让自己的利益最大程度达成的活动。盈余管理能够在对外展示的任意一个流程中出现，同时也有不同的方式，如融资规划、投资计划或生产方案等对公司某一段时间的收益产生作用。一般情况下，盈余控制和经济收入有着相似的原理。经济收益是无法观察的，它只会在特定的情况下才能被人界定，在经济收益角度中，部分信息被盈余控制刻意改变了。但在经济收益角度中，一般会将无法观察的收益看作是评估偏差的标准。

2上市公司利用资产减值准备进行盈余管理的不同行为表现

2.1避亏公司的行为表现

上市企业进行利润操作的原因，和相关部门颁发的监督管理文件有着一定的联系，虽然我国的《证券法》已经对上市企业的盈利水平和财务情况设置了较为严厉的标准，可是对于退市方面的机制仍有需要改进的空间。规定里指出:假设任意一家上市企业在连续两年时间里保持亏损，或者每股净资产都比股票面值更加低，则会采取特别的方式，就是用“ST”进行标注。如果在连续三年时间里出现亏损的状态就会被强制暂停上市，假设能够在之后的一个年度里恢复盈利的状态，暂停上市的计划也会被停止。因此，判断上市公司的经营状况有一个关键的临界值—零值，低于这个临界值就将面临特别处理或暂停上市的可能。这种情况下，管理者想要降低这种可能的发生，利用可以使用的手段保护公司上市的资格，资产减值准备属于一个优质的方式，他们主要是使用较低占比或者是转回较高比例资产减值预备的方式，进一步降低公司盈余的负面作用对上市形成的影响。并且要在根本角度预防高层管理人员的越轨行为，如果有需要则要对规定进行完善，让其符合需求。

2.2巨亏公司的行为表现

近年来，上市公司巨额亏损屡见不鲜，最主要的原因是为了规避退市。根据我国旧的《证券法》规定，上市企业必须在连续三年时间里保持亏损状态才会停止上市，可是对于亏损的标准没有具体的要求，因此一些公司在一个年度里出现大规模的亏损仍然不会受到相关法律的限制。所以，假设上市企业在之后的两年里都出现亏损的状态，那么在亏损出现的第一年或者是第一次亏损的后一年中，存在强烈的扭亏为盈动机，为避免其暂停上市而导致股票被停止交易，经常会使用会计政策、会计评价的不确定性进行利润的调控，在亏损出现的第一年采取一次性计提巨额资产减值准备，即“一次亏个够”，下年将以前年度的资产减值准备巨额冲销，这样既增加了收益，又规避了亏损。2020年3月1日最新实施的《证券法》对终止上市的条件作出一定修改，并删除了“公司最近三年连续亏损则暂停其股票上市”这一条款。这样能够降低高层管理人员使用资产减值产生平滑利润的外在诱因的概率。

2.3扭亏公司的行为表现

按照《公司法》，上市企业在连续三年时间里保持亏损状态，另外在最后的一个年度里没有改善，就会被停止上市。对于亏损的上市公司而言，要想保住珍贵的“壳资源”，即“保牌”或“摘牌”，管理层必然会利用各种手段满足要求，其中资产重组、盈余管理、减值准备等手段成为了上市公司扭亏为盈的重要手段。若某上市公司主营业务不景气，很难通过主营业务扭亏为盈，这时候将以前年度巨额计提的资产减值准备巨额冲销从而制造了“报表利润”，从而可造成一种“扭亏为盈”的虚假现象以此逃避证监会的监管。因此对于这部分上市企业来说，高层管理人员会在许可的标准里尽可能减少户，展现在资产减值准备政策的实施角度获取低比例的资产减值准备。

3资产减值准备对盈余管理的影响———以Y股份有限公司为例

查阅Y股份有限公司2015—2019年数据，坏账准备及存货跌价准备对净利润的影响如表1所示。观察表1数据可知，这5年中，2016年没有计提存货跌价准备并转回了数额远远高于其他几年的坏账准备，2016年净利润同比增长率38．32%也远高于其他几年的利润增长率。2018年较2017年利润降低了8．46%，业绩下滑，因此2018年公司少提了3689092．18的存货跌价准备，多转回了15858973.09的存货跌价准备。而2019年较2018年利润又增加了4．19%，公司业绩有所上升，公司较2018年又多提了102885131.24的存货跌价准备，少转回了1025129.77的存货跌价准备。由此可见，资产减值损失的计提金额和转回金额对于公司而言有一定的选择余地，正因为资产减值损失会影响净利润，因此公司经营者会随意减少计提资产减值损益和巨额冲销资产减值损失来制造报表利润，提高盈余。公司在业绩好的时候，会计提高资产减值损失。公司业绩不好的时候，则会选择少提甚至不提资产减值损失，并同时冲销以前年度计提的资产减值损失，以此提高盈余来达到业绩目标。资产减值准备能够变成企业的利润控制工具是有原因的，资产减值损失科目可以划分到损益类科目，直接划分到该期的损益中。计提资产减值损失将会提高该期的成本，减少该期的收益，少计提甚至不计提资产减值准备将有可能降低目前的费用，进一步让利益虚高。计提资产减值准备在很大程度上取决于会计人员的主观想法和客观判断，存在较大的随意性，如果会计人员没有很好地把握好控制标准和尺度，就会成为公司调节利润、粉饰会计报表的工具。资产减值损失主要是在账面价值与可收回金额孰低计提基础上，后者主要通过未来现金流量现值与公允价值和处置成本相减后哪个高形成的，未来现金流量现值是在考虑货币时间价值的前提下，因此相较于公允价值比较准确，而公允价值建立在公平交易的前提下，主要来源于市场价格体系，而市场价格体系受政策、同行业以及相同资产的价值波动的影响，相对于未来现金流量具有不稳定性。所以要形成更加全面的资产市场制度，这样才可以明确地展示公司资产的公允价值，评估出科学的公允价值减处置费用后的数值，才可以科学地计算出计提资产减值损失。大家都知道，良性的盈余控制可以推动公司稳定持续的发展，但是恶性的盈余控制就会给社会带来负面的作用，阻碍资本市场的进步。在对上市企业进行现实的评估之后，不少公司会使用良性的盈余控制对公司收益进行完善，从而完成自己的目标。但是仍有一些公司“打擦边球”，希望通过不合法的方式来调节利益，而恶性盈余控制使用最大的方式就是利用公司的资产减值准备来调节公司的利润水平，所以需要针对资产减值损失来制定更完善且严格的规则来防止公司管理层为了利润进行恶性的盈余管理，避免破坏市场规则。

4结语

资产减值会对公司利益带来较大的作用，公司采取资产减值准备的时候要根据公司自身的实际情况，寻找合适有效的解决方式，并且在盈余管理方面，管理者要善于运用资产减值损失计提的积极作用，有效使用资产减值准备的谨慎性的特点，减少消极的作用，同时也要关注内部控制的机制，形成全面合理的资产减值内部控制机制可以进一步减少公司在计提资产减值准备环节里出现的主观随意性，通过这样的方式减少公司高层管理人员使用资产减值来对利润进行控制的行为。重视股东大会、董事会的监督权利，进一步对公司的资产减值损失评估进行管理，坚决抵制透露错误会计数据或者不透露会计数据的行为。

参考文献:

［1］陈英．资产减值准备对会计数据的影响［J］．中外企业家，2017(20):165．

［2］李露．现行资产减值准则对上市公司盈余管理的影响［J］．泰山学院学报，2015(1):101．

［3］岳琴．资产减值准备对上市公司盈余管理的影响分析［J］．学术交流，2011(6):121．

作者:钱枫妍 于艳 单位:徐州工程学院 南京晓庄学院