预算管理在企业的应用

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摘要：现代企业日益强调内部管理与控制的重要性，全面预算管理就是内控控制的重要工具，它是对人才、信息以及资金等企业经营要素进行的有效整合，反映企业在一定经营时期的目标。本文从全面预算管理的内涵作用出发，论述了全面预算管理在企业中的操作流程和这一工具在企业执行过程中存在的问题以及解决对策。

关键词：全面预算管理；内涵；流程；对策

引言

由于市场竞争日益激烈，外部环境日趋复杂，企业的外部管理面临着越来越大的挑战。企业的内部管理与控制是决定企业自身竞争力的关键因素，全面预算管理是影响内部管理与控制能力的重要因素。全面预算管理这一工具最早出现在美国制造业，包括通用在内的美国著名企业先后引进了这一管理法。它可以高效整合企业所拥有的人才、信息等资源和企业战略，达到资源最小化浪费、企业效益实现最大化、企业战略妥善实现的目标。

一、全面预算管理概述

1.全面预算管理的内涵与特点

全面预算管理包含了预算编制、执行与考核三个阶段，它反映企业在未来一定时期的目标、量化一系列经济指标，对经营活动、财务活动做出了总的预算。相比传统的预算管理方式，它具有以下特点：(1)长期性。全面预算管理能够促进企业总体长远目标的实现。预算制定和在执行过程中进行的调整，都必须围绕企业长期目标的实现，不能为了某一短期的经济效益而放弃了长期效益。(2)首要性。全面预算管理是决定企业管理质量的首要因素。预算的制定过程是分解预算目标的过程，预算的考核过程则是把执行结果与最初目标进行比较，以此作为奖惩依据。由此可以看出全面预算管理是企业管理的重要组成部分。(3)整体性。全面预算管理是一个系统，不是一个单独的要素，它所针对的是企业总体的预算。

2.全面预算管理的作用

全面预算管理具有四大作用：(1)全面预算管理可以实现企业人财物所有资源的高效整合，能够进一步提升总体经济效益，帮助企业更好地实现战略目标。(2)全面预算管理能够有效预测并规避未来的潜在风险，使得企业平稳发展，同时还能够为业绩考评提供重要的依据。(3)可以提升企业内部管理的效率，减少企业内部消耗，并增加企业的持续竞争力。(4)可以解决企业预算控制问题，帮助企业实现预算控制的目标，是企业企业长期目标的实现的基础。

二、全面预算管理的执行步骤

1.建立预算管理的部门和指标体系

为了在全面预算管理的过程中方便与其他部门进行沟通，及时向企业决策者传递重要信息，建立高效的预算管理部门是非常必要的。预算管理部门中可以设立最终决策中心，用来统一领导预算目标确定、预算制定以及预算执行结果的考核，从而确保预算机制运转高效。依据全面预算的分类，预算指标可以划分为：财务、业务以及资本预算指标。财务预算指标，就是指全面评估企业投资方案，包括资本支出和筹集两部分预算，详细的指标有成本率以及收益率等。业务预算指标，就是指评价生产经营方面的活动，详细指标包括收入、利润率等。资本预算指标，就是指对三大表进行预计，包括现金流量、资产负债以及损益表。

2.选择编制的方法

预算的方法可以划分为两类：静态和动态预算。如果不去考虑整个生产经营过程所发生的各要素的变化，然后制定预算，就是遵循静态预算的方法；相反，动态预算则将生产经营过程所发生的变化因素考虑到制定预算的过程，包括弹性预算、零基预算、滚动预算等。每种预算编制的方法都有它的优点和短处，如何去选择预算方法需要根据企业自身的情况进行合理有效的选择，既可以选择单一的方法也可以结合多种方法进行使用。

3.预算的执行与考评

通过预算制定的企业战略，要通过科学具体的步骤才能保证预算被正确执行。企业需要制定辅助预算方案实施的约束和激励办法，依据预算方案的执行效率和结果实施奖惩，从而保证预算计划的顺利推行。此外，预算方案在具体执行的过程中，出现不适应各部门的实际发展情况，需要对资源的分配进行再次或多次协调。如果协调资源分配的操作还不能解决问题，那就针对预算方案进行调整。在调整的过程中注意控制，使之有益于预算目标的达成并且不与企业总体战略脱节。预算考评就是把执行结果和最初指标进行比较，得出考评结果和报告，总结哪些地方做得好，哪些地方做得不足，以备之后改进。考评的结果直接部门绩效和奖励挂钩，用以激励部门人员努力达成乃至超越期望目标。至于考评周期，可以一年两次再加上年终考核，当然，这个周期不是固定的，需要根据企业生产经营的需要进行调整。

三、企业实行全面预算管理存在的问题及对策研究

1.实施全面预算管理存在的问题

现代企业在应用全面预算管理虽然已经取得了一些成绩，却仍然暴露出来一些问题，主要包括以下问题：(1)不能够对全面预算管理形成正确认识。在引入全面预算管理的现代企业中，有很大比例的企业没有引入“全面”的概念，有的只重视预算的编制，有的只重视预算的执行，还有的只重视预算的考评。很多企业的预算目标没有中基层员工的参与，只是高层领导制定执行的，制定预算目标的基层员工没有身在其中，在执行的过程中的责任感的参与感不强，影响了预算的准备执行。(2)没有以市场环境为导向进行预算编制。不充分分析调查市场外部环境和内部环境是许多现代企业在进行预算编制的时候容易犯的错误。也就是不以市场大环境为准绳来制定预算，一味地把生产当作预算的重中之重，这样导致的结果就是生产量与市场需求量脱节，造成亏损。(3)在执行预算的过程中不重视控制。全面预算管理是一个包含三个环节的过程，不是单独一个环节，不能只重视某一环节而忽视其他的环节，但是许多企业恰恰犯了这个错误，诸如不对预算执行进行控制。举个例子，企业在执行预算的过程中不进行差异分析和纠偏活动，或者不能够及时进行这项活动，从而导致在实际操作的过程中与预算目标渐行渐远。(4)没有认清预算的巨大激励效用。预算管理的效果与员工的积极性息息相关，企业必须认识到这一点，无论是预算目标的确定还是执行到最后的考核环节，都与员工密不可分。但是很多企业没有认识到这一点，比如在预算编制的环节员工几乎零参与，这无疑对员工积极性是个打击，而在预算考核的环节，不论部门和员工在执行环节做得如何，都不进行奖惩，最后必然会让优秀的部门和员工失去激情。(5)不能够明晰各部门在预算管理中的权利和责任。有些企业为了所谓的方便，不愿意专门成立预算管理部门，这样导致的结果就是每个部门都想在预算编制时为自己谋求最大化资源分配，甚至为了争取更多的资源分配互不相让，这便使得全面预算管理失去了原有的意义。

2.优化完善全面预算管理的对策研究

尽管存在上述问题，但是解决办法并不是没有，现代企业可以从以下角度解决困难：(1)各部门必须增强对于全面预算管理的认识，聚焦于“全面”，为了让各部门的人员加强认识，必须建立适合实施全面预算管理的环境，并且加强对于关键员工的培训工作，尤其是负责预算编制、执行和考核的人员。只有他们的专业素养和水平达到更高的层次，才能够有效推进全面预算管理的实施。(2)必须改进成本核算的方法。如果企业财务部门想获得准确及时的会计核算结果，就必须提升会计核算的方法，改进会计核算有如下几种方法：①要选择一种合适企业自身特点的方法；然后组合两种以上的会计核算方法；最后在原有的基础上根据生产经营的变化再及时改进。②关注预算的执行过程。预算方案通过执行才能实现，若想做好执行预算工作，需要遵照以下步骤：第一，做好预算管理的准备工作包括收集必要信息以及培训人员；第二，依据企业自身发展特点选择合适有效的编制方法；第三全过程监控预算方案的执行进展，一旦出现较大偏差，及时纠正。③专门建立负责预算管理的部门。这就类似于矩阵组织的结构。如果缺少预算管理部门就会造成各部门之间为争夺资源分配而互不相让、破坏公司团结氛围的局面。建立专门的预算管理部门之后可以与其他部门之间形成有效的合作关系。有了专门的预算管理部门就能够有效避免各部门之间争夺资源分配、互补合作的不利局面，并且还能对其他部门和员工形成有效约束，使得每个部门和员工都能够清楚自己身上的责任，确保了全面预算管理的有效进展。(3)建立合理的激励机制。合理的激励机制有利于全面预算管理的执行，取得预期结果，保证执行效率。全年预算管理需要企业各个部门的协调配合，协调工作需要有一定地激励机制才能调动各部分的积极性。激励机制包括物质激励和精神激励。物质激励与物质奖励有关，包括绩效、福利等方面。精神激励是指荣誉表彰、鼓励等方面。(4)建立完善的监督机制。全面预算管理在执行的过程中需要监督，才能保证预算目标得以按照计划实现。根据企业内部环境和外部环境的变化，预算目标需要作出相应调整。在企业内部环境和外部环境稳定的情况下，预算目标需要按照计划逐步实现，在计划推进的过程中需要排除因其他因素的干扰而导致的结果误差。监督机制不仅需要分析企业内部和外部的环境问题，还需要纠正在计划执行过程中因人为因素或客观因素造成的执行误差。

四、结语

综上所述，全面预算管理是加强企业内部管理与控制的重要工具，这一工具可以有效地分配企业所拥有的资源，达到开源节流的目的。现代企业不仅需要引进全面预算管理这一“经济宪法”，而且还要把它与企业的战略目标有效结合起来，使得这一工具既能帮助企业控制内部成本，还能有益于企业长远目标的达成。此外，企业还必须在实施全面预算管理的过程中注意避免走弯路，解决本文论述的常见问题，从而发挥这一工具的最大效用。

参考文献：

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[2]王瑛.浅析全面预算管理在企业中的应用[J].中国集体经济,2016(31):39-40.

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[4]李美菲.全面预算管理在企业管理中的应用[J].劳动保障世界:理论版,2013(6):193.

[5]张丽华.全面预算管理在企业中的应用[J].商业经济,2010(7):59-60.

作者：缪文静 单位：中国社会科学院