盐业公司全面预算管理体制研究

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摘要：伴随着盐业体制的不断变革，盐业企业已经冲破了地域的垄断性经营的束缚，开始在国内市场竞争中发挥着自己的力量，并且也取得一定的成果。虽然在管理体制上盐业公司和主管机构实现了“政企分离”，但跨省经营盐业还是会受到地方威胁，严重阻碍了盐业的发展。由于复杂的盐质以及不断下降的盐价致使国内的很多盐企经营不利，企业的营业利润大幅度下滑。同时，预算的不合理、不到位也是约束盐业发展的重要原因。所以，A盐业公司想要更好的改革盐业体制，当前迫切需要做的工作就是不断增强企业的预算管理工作。

关键词：盐业体制改革；盐业公司；全面预算管理

现在，我国的很多盐业公司还在使用传统的预算管理方法，在传统的预算方法中，企业以利益为先，在组织预算管理过程中采用的是业绩考核和预算编制的方式。这种传统的预算管理方法在实施的过程中存在很多不足之处，对盐业公司的发展和预算管理存在更大的制约因素。所以，要加强盐业公司的全面预算管理体系的建设，这样才能使盐业公司有更好的发展。

1全面预算管理的概念

全面预算管理是企业在管理工具和方法中的一种，这是企业独有的管理方式，任何手段都无法取而代之。同时全面预算管理在公司实现发展目标中发挥着重要的作用，体现出对整个公司的所有经营管理工作进行预算的一种方式，实施这项管理体系要去公司所有的员工都应该积极的参与，实施全方位以及全过程的管理。

2盐业体制改革下A盐业公司全面预算管理存在的问题

2．1预算编制问题。在制定预算编制时，A盐业公司和各部门之间的预算基数存在一定的分歧。每个部门为了自己的利益就会选择比较容易的数据进行预算，而真实的数据往往就会忽视了，这么做的目的主要是因为预算中存在一定的不确定性。A盐业公司因为没有真实的了解各部门之间的实际情况，并且每个部门提供本部门的不同数据，所以公司很难对这些数据的真实性作出合理的判断。因此，关于预算基数的选取上，通常是经过几次讨论然后选择折中的数据作为预算的基数。这样就很难确保预算编制的真实性。2．2预算审批不合理。A盐业公司的预算下达要经过审批流程以后，原路返回，进行预算的下达。整个流程走下来比较耗时，并且公司组织预算工作都是在每年的十月份进行，往往预算工作都已经开始了，而各部门还没有接收到预算消息，这就使得预算环节和预算下达时间发生冲突，从而阻碍了企业的可持续发展。例如，公司想要确定固定资产的投资预算，还需要提前获取市场预算的数据才能确定公司的预算，但是，在实际的操作过程中，想要发展好公司的业务，公司的设备必须要齐全，执行不到位和预算下达不匹配，最终也影响公司的业务发展。此外，预算审批的流程太繁琐，耗费时间长，各部门没有过多的执行预算的时间，这样就预算指标就很难保证能够按时完成。2．3系统对预算管理支撑力度不够。信息技术的发展为全面预算管理在企业的运用提供了有利的条件，企业想要高效的完成企业的全面预算，自然也离不开信息技术的支持。当前，系统建设在A盐业公司全面预算过程中还存在很多问题。主要有两个方面：一方面，公司信息系统过于单一，公司只是采用统一的预算管理方法，没有进行自主研发个性化的信息系统。另一方面，公司预算管理数据没有实现共享，致使数据不够准确，从而影响公司的预算结果，公司各部门提供的数据只体现本部门的预算结果，没有实现数据共享，进而所汇总的数据就存在滞后的问题。2．4预算分析与考核存在旳问题。A盐业公司在全面预算管理中，依据权利与责任挂钩的原则，对各个负责中心进行了划分和完善。各部门分有不同的预算目标和责任，公司将依据各部门的实际完成情况，对其进行月底绩效考核。但是A盐业公司为提高业绩，将预算指标设置的不科学等因素，各部门为达到预算目标，加强对员工的工作管理，提高工作效率，到最后考核却没有达到预算目标，不仅对该部门的积极性造成了打击，还影响了员工的工作态度。全面预算管理的考核不仅仅是对实际完成情况与预算目标之间的差异进行考核，还要针对人员的素质，部门培训等全面考核。它是一个综合的考核，要把员工和机器的“软硬件”都要考虑进去，这样才能让员工积极的参与到预算工作中以及达到预算考核的理想状态。

3盐业体制改革下构建A盐业公司全面预算管理的对策

3．1预算编制。第一，在编制一个预算模型时，要考虑公司对预算模型的多方面需求，例如市场环境的需求量，公司未来发展的方向等这些客观因素。第二，使用“联合基数法”确定预算基数。使用联合基数法中对人净收益进行确定的函数，对预算基数进行确定。分段函数如下：N＝P（A－C）＋Q（S－A）当S≤A时P（A－C）当S≥A｛时数据来源：胡祖光教授2000年结题的国家自然科学基金项目主要成果“联合基数法”。其中，各预算中心的自报权重用W表示，N作为各责任中心净收益，C作为预算目标基数，S作为各责任中心自报数，C＝WS＋（1－W）D，D作为公司要求数，P为各责任中心实际完成数，A为超过预算目标数后得到的奖励系数，Q作为各责任中心实际完成数超过自报数S后得到的惩罚系数。当S≤A时，N＝（Q－PW）S－（1－W）PD＋（P－Q）A，其中，P、D、Q均为常数只有S为变量，此时，欲MAX（N），则有Q－PW＞0，且P－Q＞0，则有P＞Q＞WP。当S≥A时，N＝－WPS－（1－W）PD＋PA，此时，S系数－WP＜0，欲MAX（N），则S＝A。从以上证明得知，超额奖励系数＞少报受罚系数＞W＊超额奖励系数。使用联合基数法需要完成以下几步：（1）公司在充分考虑会对公司经营造成影响的客观环境后，给出保底预算基数D。（2）各责任中心确定预算基数S并上报。（3）对各责任中心的自报权重W进行确定，以确定预算基数。（4）对各责任中心实际完成数P大于预算基数的情况，确定奖励系数A。（5）对各责任中心预算实际完成数P大于自报数S的情况，确定处罚系数Q。比如，当A盐业公司的保底预算基数为200万，责任中心自报数权重W设为40％，超额奖励系数A为80％，少报处屈系数Q为70％，责任中心上报的预算基数S分别为160万、200万、260万、300万、400万，将会获得不同的超额奖励。责任中心上报的预算基数不同，可以获得的净收益也是不同的，在责任中心如实的上报预算基数时，净收益最高。各责任中心在上报预算基数时会更倾向于选择对自身有利的方案。所以在预算管理中使用联合基数法能够较为科学有效地解决上下级之间的信息不对称问题，联合基数法通过双向的倒逼机制，上级不用为了达到预算目标，管理下级有效实现预算而故意设定较高的预算基数，而只用提出一个保底基数，下级自己为了达到自身利益最大就会报出一个他经过努力能实现的最大的预算基数。上下级之间在预算编制中就像博弈的两方，通过这种方法，则能有效的解决博弈不合作的问题，还能对预算参与部门进行有效的激励，同时也使企业的工作氛围更加融洽。3．2预算审批。A盐业公司各部门填制完成的预算表，都会汇总到预算管理办公室。首先预算管理办公室初步审核各部门提交的预算报告，看看审查报告是否将所有的预算项目包含在内，选取成本中心准确与否，跟公司的发展战略是否相匹配。然后，通过将预算项目分发给所属单位进行再次审核。审核预算报告主要在于其真实性和可行性，因此应该有公司市场部和财务部对其包含的预算项目可行性和收入预算数据与公司的经营情况的联系进行共同考核。财务部根据以往年度的会计数据统计比较，对收入预算数据是否符合公司的战略规划和经营目标进行审核。市场部主要职责是审核预算指标是否完整。收入逻辑的不同使最后的结果会不同。审核收入预算的主要集中在以下几个方面：营业收入的总额、各单项业务的收入额和客户数量、办理数量和业务资费情况。审核的关键点是统计公司的真实收入数据，比对收入的增长幅度或某项收入的增长与预期增长幅度是否出现明显的偏差等。例如在某项业务上，A盐业公司想要重点发展，在预算中包含了该项目，那么具体到收入预算要对该项目进行体现，以确保重点业务的稳定发展。3．3信息系统建设。随着信息技术的迅猛发展，ERP系统作为企业管理的信息化手段，被越来越多的运用到企业管理中来，将全面预算管理系统与企业的其他ERP系统进行集成，可以由其他ERP系统为企业的全面预算管理提供实时的实际业务执行情况及基础数据，同时，预算数据也可以及时的传递到各责任中心，从而实现闭环管理。三分战略，七分执行，预算编制得再好，如果预算执行不到位，预算目标也无法达成，预算执行的关键在于对过程的监控。两者的集成可以满足预算执行的实时监控在管理的刚性和全面性、信息传递的及时性和高效性、数据共享性以及预警等方面的需求，为预算分析提供完整、实时的预算执行情况数据。同时，A盐业公司全面预算管理信息系统的开发使用，也要跟企业的实际需求相符，并在使用的过程中针对存在的不足，进行系统优化。3．4预算分析与考核。首先，全面预算管理贯穿于公司运营的各个环节中，能为公司全面经营分析提供基础数据和衡量经营情况的标准，帮助管理者有效的进行全面经营分析。其次，在全面预算管理过程中，必须及时对偏离企业战略目标的计划方案以及不适应外部经营环境的决策进行调整，以适应市场发展的需求。这些都需要经营分析为预算分析提供经营现状的数据，作为与预算目标的对比数据。为了使经营分析从根本上找到公司经营存在问题的原因，也为了使全面预算管理能发挥应有的效果，A盐业公司可以将经营分析会议与预算分析会议相结合，同步两者召开的时间与频率。在分析中建立并关注收入与当年／月工作量、收入与成本费用、当年／月工作量与人工成本等关键要素之间的关联，并及时提出相应的调整措施。其次，为了使全面预算管理的意识深入人心，也为了使全面预算管理能够达到预期的效果，A盐业公司需要建立一套完善的，适合企业的考评框架体系。全面预算管理的考评除了对具体的财务指标进行考评外，还要考虑到很多非财务因素的影响，这就需要从宏观战略的角度出发，在评估时把这些非财务和非定量化的因素考虑到评估体系中。平衡计分卡作为一种先进的预算考评工具，不仅考虑了财务指标，在分解非财务指标上也具有很强的优势，而且平衡计分卡还能兼顾长期因素和短期因素，以及内部因素和外部因素，并将全面预算管理的实际执行情况与全面预算管理的过程相结合，对全面预算管理进行全面有效的考评。

4结论

随着盐业体制的改革，A盐业公司也经历了一系列的发展变化，产品的市场竞争不断加剧，市场占有份额趋于稳定。实行全面预算管理，并结合自身的情况构建适合企业的全面预算管理体系，成为A盐业公司提高自身管理能力，增加市场竞争力的必然选择。本文通过分析A盐业公司全面预算管理实施过程中的各个环节，发现了A盐业公司在全面预算管理中存在的问题，针对这些问题，结合A盐业公司的实际情况，提出相应的对策。全面预算管理是一个复杂的管理过程，不是一蹴而就的，需要A盐业公司在实施全面预算管理的过程不断的优化和提升。

参考文献

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作者:刘 琳 单位:内蒙古自治区盐业公司