全面预算管理在购百企业应用

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摘要：2020年新冠肺炎疫情的暴发，给很大一批企业造成了致命打击，实体购物中心百货企业作为零售业的代表，受新冠肺炎疫情的影响，到店客流急剧下降，供应商跑路，企业业绩大幅下滑。2021年新租赁准则政策的实施，造成了以租赁业主房产为经营场所的购百企业账务核算的变化，出现了数据的异常波动。不可抗力、疫情等对企业的影响一定程度上也暴露了企业全面预算管理中的不足。本文从全面预算管理介绍入手，简析了全面预算管理对企业的作用。然后分析了当下购百企业在运用全面预算管理中的不足。最后，结合不足，拟制了整改措施以期提升全面预算管理在购百企业中的应用价值。

关键词：全面预算管理；新租赁准则；公司战略

全面预算作为企业的一项管理工具，在优化企业结构，搭建人才体系，为企业提供最优人、财、物资源组合的过程中起着重要作用。随着新租赁准则的落地、新冠肺炎疫情的延续，在当下经济大环境下，百货和购物中心企业（下称购百企业）面临巨大的业绩下滑压力。有效实施全面预算管理，顺应公司战略对购百企业止跌起着重要的作用。

一、全面预算管理的概念及作用

全面预算管理是现代企业管理的重要组成部分，是通过科学的方法将企业各个组织单元的财务信息以及非财务信息进行有效的统计，然后进行人、财、物的有效配置，最终实现企业生产经营目标。因此，全面预算管理在当下企业发展过程中起着至关重要的作用。

（一）提高企业管理能力

企业经营目标的完成、企业价值的实现离不开有效的管理工具，市场竞争压力大、疫情等非可控因素突发，政府各项政策也在不断变化，企业如果要在变化的局势下生存发展，必须搭建完善的体系，优化资源配置，形成企业竞争力。全面预算管理作为优化资源配置的重要工具，有利于企业有效整合资源、提升管理能力。

（二）提高企业风险应对能力

全面预算管理涉及公司各个组织单元，影响利润指标、资产负债结构、现金流的方方面面，通过全面预算管理，可以对企业盈利能力、周转能力、现金流管理能力等进行预判，一旦预判发现风险，就可以提前拟制措施规避风险，从而让企业在一个更好的环境下发展。

（三）优化绩效考核

绩效考核是公司管理员工、充分调动员工积极性为企业赋能的重要工具，通过全面预算管理开展绩效考核工作，可以将员工的绩效考核指标与业绩表现情况结合起来，有效识别员工的工作贡献，让绩效考核制度更科学、更规范、更有依据。

（四）推动公司战略达成

全面预算为公司各个线条的员工拟制了一个目标，如招商线条考核空铺率、经营线条考核经营额等，这些考核目标的设置，让员工能够清楚自己所在部门考核的指标内容，工作更加有方向，顺着这个方向努力，完成部门、公司的考核任务，所有部门分公司的指标都达成了，就会一步步推动公司达成最终的战略。

（五）提升营运能力

利润的构成分为主营业务利润、其他业务利润、营业外收支等，这些影响利润的指标，无外乎开源创造利润和节流控制各项成本开支，开源和节流的措施，是公司营运线条助力业绩达成的主要措施。全面预算最终导向利润，但影响利润达成的因素无外乎提升营业额创收增加收益和开展成本控制。通过全面预算，可以促使公司全员加强收益和成本控制，想尽一切办法增加创收和节约点滴费用。

二、购百企业发展现状

现今百货业进入了以购物中心为主要盈利贡献的模式，随着线上平台的快速发展，线下实体百货购物中心企业受到巨大的冲击。2020年开始至今仍在持续的新冠肺炎疫情带来了很大一批购百企业的“寒冬时刻”。随着2021年新租赁准则政策的执行，以租赁房屋形式置办经营场所的购百企业更是雪上加霜，利润急剧下降。新冠肺炎疫情、新租赁准则这些不可抗力、政策变化，让购百企业开源、节流方面都难以突破。细细思考后，我们可以发现，购百企业的困境，一定程度上也与这些企业的全面预算管理工作做得不够完善、长远有关。购百企业全面预算管理工作存在如下几点不足。

（一）预算周期、方式比较传统

从现在大多数购百企业的预算编制工作来看，多以一年为一个周期，预算编制原则采用利润、营收、成本同比保持一定比例为大原则，基于以上原则开展集团内预算编制工作，方式比较传统。此传统的预算编制工作，有其效率较高、集团内整体利润减亏、增长幅度有一定目标支撑的优势，但是会缺乏其对经营的实际指导，也不好结合集团的五年规划战略。

（二）经营对预算的依赖较强

购百企业合作的供应商，多以一年为一个合作周期，商品部门与供应商谈判的合作条件，主要以达成次年的考核方案为指导，当然也会参照市场租赁水平，但是，仅考虑一年的目标，过程中难免发生供应商资金断裂跑路、政策影响部分品类供应商经营受限中途停止合作等事件，预算目标达成受限。另外，市场上会有很多新兴的品类、品牌出现，如现在大多购物中心合作的新能源车展、网红品牌、3D科技等，对于此类的合作，招商的反应速度和谈判能力可能仅满足了一年的预算达成，不足以支撑后续年份的可持续发展。

（三）生命周期影响预算的合理性

任何企业都有其生命周期，每个生命周期表现出的业绩趋势又存在不同，为了让集团内各子公司的预算编制相对科学，公司在制定预算编制原则的过程中，会将集团内的公司根据开业年份进行生命周期划分，从而对不同生命周期的子公司设定预算编制的大原则。从传统的生命周期理论来看，当一个企业达到成熟期后会慢慢步入业绩持平甚至下降的衰退期。各集团公司在编制预算的过程中，往往会基于传统的市场普遍的生命周期标准，如五年以上的购物中心创利额会呈现下降趋势等在集团内部定一个统一的预算编制原则，一刀切地结合传统生命周期理论设置预算指标的编制原则，会造成以生命周期理论制约编制的预算业绩的同比下滑，一旦此目标应用于日常的考核，会引起经营者的懈怠，从而带来业绩下降，不利于企业的可持续发展和员工挑战更高的利润。

（四）财务专业性制约全面预算的完善性

全面预算管理工作是公司各个组织单元协同完成的工作，但是此项工作有一个重要的部门即财务部门发挥着承上启下的连接作用，一支专业的有战略思维的财务队伍会提升全面预算管理的合理性，并对未来发展提供专业的财务指导建议。财务队伍的专业度和思维的发散性会影响到财务人员在全面预算管理过程中的作用发挥。但是就现在大多购百企业的财务队伍来看，大多分工为核算、资金、分析会计等，缺乏战略会计，如此势必造成全面预算管理在服务公司战略，提前预警未来政策等风险的能力方面减弱。

三、全面预算管理在购百企业的价值发挥

全面预算管理对于任何一个企业都具有重要的作用，购百企业在当今竞争激烈的情况下，要想真正突出重围，实现业绩增长和企业的可持续发展，必须有一套完善的管理制度，有一套严格的约束机制，而这些离不开全面预算管理工具的运用和价值的发挥。前面两个部分我们分别对全面预算管理的作用和购百企业全面预算管理的现状进行了分析，那么如何在购百企业中更好地发挥全面预算管理的作用，我们将从以下几个方面提出建议。

（一）原则性和灵活性相结合

全面预算管理作为公司业务目标达成的量化工具，可以分为预算编制环节、预算执行环节、预算调控环节和预算考评环节四个环节。当今社会，环境变化快、不可抗力也难免出现，在预算编制的过程中，拟制具体的原则保证公司的业绩在可量化、可持续发展的情况下发展是十分必要的。但是，为了让全面预算管理更加贴合市场、环境，保证预算的权威性和指导性，必须在预算执行过程中增加预算对业绩的考评约束，同时根据内外部环境的变化适时开展预算调整工作，保证预算考评更加合理、公正，激发全员主观能动性和工作的积极性。传统的预算管理往往以一个自然年为周期进行编制，正常情况下，在没有政策和不可抗力等特殊因素影响时，以一个自然年为周期的预算还是可以满足公司经营需求的，但是在特殊情况下，如2018年财政部修订发布了《企业会计准则第21号——租赁》（以下称为新租赁准则），国际租赁准则自2019年1月1日起实施，为兼顾我国市场环境和企业实际情况，在实施范围和实施时间上采取分步到位的办法。其中其他执行企业会计准则的企业（包括A股上市公司）自2021年1月1日起实施，在此政策情况下，2021年实施新租赁准则政策的企业正常在编制2019年预算的过程中就要适当延长预算编制期限以评估新租赁准则实施给企业可能带来的问题。目前市场的购物中心百货尚有很大一部分是以租赁模式租用业主的房屋经营，且租赁期限多长达20年，此类企业一旦执行新租赁准则政策势必对房屋租赁费的确认和利润产生巨大影响，此影响从2021年上市公司披露的季报、年报中也可以发现。此类企业，尤其是每年陆续有新开店的企业，如果在2018年政策颁布的时候结合全面预算管理适当延长预算周期测算影响提前结合政策做出一些工作上的安排，指标波动就不会全面爆发在2021年政策执行年份。从上述内容可以看出，全面预算工作，坚持原则是十分必要的，但受政策和不可抗力等因素影响，要想让企业更好更健康地发展，适度的灵活性也是十分必要的。

（二）全面预算管理与供应链管理相结合

购百企业的利润，以自营采购模式经营的品类部分，是否可以达成与源头供应商的合作会直接影响到成本和毛利的高低，以供应商分成为合作模式的品类部分，提成的高低和结账期会影响到创利和资金收益，以租赁为合作模式的品类，租金的高低、固定租金和收费的比例对商场的收益确保至关重要。在开展全面预算管理的过程中，对企业的经营情况进行预计，要结合供应链的情况对门店的固定收益、毛利情况等有一个清晰的测算，从而在编制预算的过程中保证预算数据的准确性和预算过程跟进中及时发现实际经营结果与预算的偏差。如此一来，也能够为招商调整和门店的经营提供更多的支持。购百企业，每年都会有一个品类品牌调整期，在拟制年度调整方案的过程中，招商部门应该将调整方案与预算方案结合，同步结合市场情况拟制一些可能掉铺或者中途停止合作品牌的后备品牌，既能够保证预算的达成，也能够避免空场破窗，真正实现全面预算管理与供应链管理的衔接。

（三）打破生命周期概念

任何企业都有其生命周期，购百企业也不例外，购百企业经历筹备期之后会进入运营期间，运营期间会还会经历培育期、成长期、成熟期和衰退期。当下购百企业的全面预算管理工作，在下达预算编制原则的时候会结合企业进入运营期间的年份匹配企业的生命周期，然后确定考核指标的编制原则，从逻辑上讲，按照生命周期匹配预算编制原则确有其合理的一面。但是我们举一个极端的假设，比如一个企业在2022年按照生命周期理论全部进入衰退期，按此匹配，预算编制可能出现企业业绩大幅下降或者亏损的情况，如此一来，预算对业绩的约束对公司的可持续发展势必会造成一定的不良影响。那么，对于购百企业而言，若想保证公司有一个好的业绩和可持续发展，就要打破生命周期概念开展预算管理工作。将全面预算管理与公司线上线下平台打造、结合商圈顾客变化重新思考调整方向以实现成熟期的延续。

（四）培养战略财务队伍

财务队伍在公司全面预算管理过程中发挥着重要的作用，财务对公司战略的理解、对业务的认知、对政策和市场的敏感性等都会影响到其在全面预算管理工作中的作用发挥。从购百企业的财务队伍现状看，信息化水平高且财务制度规范一些的企业，往往总部设置有共享中心负责财务核算和结算工作，资金管理部负责税务和资金统筹安排工作，管理会计部门负责经营分析和全面预算管理工作，各区域子公司设置业务财务负责区域的财务支持和区域全面预算管理工作。从此设置来看，总部的财务离总部“较近”，多为公司高层管理层或各职能部门提供财务支持，对公司战略、大环境的认知更加深刻、全面，但因没有更多实际接触具体业务的机会，对业务的理解不够。区域的业务财务相比较总部的财务人员，接触业务更深一些，对业务的认知更加清晰，但因离总部“较远”，往往又无法及时、准确理解公司的战略，缺乏战略思维。正因为这种设置，经常会出现预算编制过程中区域业务财务和总部管理会计因一个指标是否合理争论的情况。为了更好地开展全面预算管理工作，在主导推动全面预算管理工作的人选上，一定要选取一支专业过硬、素质较高的队伍来开展。这支队伍既要有专业的财务理论知识，又要能够对市场、对业务有全面了解接触的机会，同时要具备较强的Excel等办公软件操作技能。带来专业的财务知识，以公司的战略为指导，能够识别出企业中的差异化业务，在统筹全面预算管理过程中，能够精准识别当下和未来的情况，拟制合理的预算编制原则，在编制过程中，能够清楚各个业务板块的情况，以用数据说话来编制预算。预算下达后能够结合实际情况给予经营指导并及时发现预算与实际的偏差，及时做出调整。最后通过公司的考核机制，推动预算的落地。四、结束语在当今市场经济形势严峻和新冠肺炎疫情持续的情况下，实体购百企业正面临巨大的挑战，线上冲击、供应链不完善、人员素质参差不齐等都影响了购百企业的扩张之路。全面预算管理作为企业管理的一项重要工具，对企业发展发挥着重要的作用，购百企业的管理也离不开全面预算管理工作。但是，在当今购百企业全面预算工作开展过程中，预算编制原则缺乏灵活性、经营者对预算目标过度依赖、生命周期对预算的制约、缺乏战略财务队伍不利于预算价值发挥等是目前制约购百企业全面预算管理发展的一些关键问题。基于此，我们结合全面预算管理工作的特点和购百企业的现状，对全面预算管理在购百企业中的应用提出了原则性与灵活性结合、全面预算管理与供应链管理结合、打破生命周期理论、培养专业的战略财务队伍等措施。当然以上措施还有待在实践中进一步检验，如行之有效势必为购百企业的发展带来有利保证，同样，这些措施如有效也可以在其他企业选择性普及推广。企业要发展，企业管理的工具必须有效发挥作用，全面预算管理作为企业管理的重要工具，任重道远，我们期待在全面预算管理的路上，有更多的经验传递出来。

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作者:朱保燕 单位:北京天虹商业管理有限公司