财务预算管控机制建构与完善

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本文作者：石晶莹、周桂娟、徐坚强、孙蕾 单位：农发行江苏省分行课题组

财务预算是对业务发展战略的具体化和数字化，它沟通、连接了发展战略与具体经营活动。财务预算管理能够降低决策的盲目性，规避决策风险，努力促进决策的科学化，使经营战略得以正确贯彻实施，长短期业务发展计划得以衔接。因此，财务预算管理是经营发展的重要保证机制，是对经营过程的有效控制机制，通过及时监测反馈预算执行中发现的问题，进而调整经营战略或预算目标，发挥财务预算引领经营的作用。

实行财务预算管理，是财务工作由“被动核算型”向“主动管理型”转变的一项突破。传统的财务工作以核算和事后监督为主，谋划经营管理的主动性不足，而财务预算管理则要求在预测经营活动的基础上，主动规划筹资结构，合理安排资金运用，对一定时期内各项财务收入和支出结构、经营成果等资金运动进行谋划，处理好资产的盈利性和流动性、资金成本和风险的关系，有力防范财务风险。

江苏省分行财务预算管理体系的实践经验

江苏省分行为推动财务管理方式的转型创新，于2011年起开始酝酿、试点财务预算管理工作，2012年正式实施财务预算管理，按照“统一领导、分级预算、收支平衡、实事求是、公平透明”的原则，对各项财务收支进行预测、决策和目标控制，包括财务预算的编制、审核、执行、调整、考核及监督等管理活动。财务预算的主要内容包括利润预算、业务管理费用预算。

利润预算的编制内容包括财务收入和财务支出，将各行所有收支都纳入预算统一管理，统筹安排。利润预算的编制依据主要包括：本行业务经营发展策略及阶段性经营目标；近年来贷款投放规律、存款规模变化规律、收贷收息情况、资产质量状况、财务费用水平等业务经营特点，历史财务收支状况和规律，以及本年影响变动因素；本年贷款投放计划、存款组织计划、中间业务和国际业务发展计划；根据业务发展、客户营销、改善金融服务、加强安防建设等资金需求，编制的业务管理费、业务招待费和宣传费开支计划；重大经营事项安排、机构人员增减变化等其他可预见的特殊因素。业务管理费预算内容包括人员费用、基本开门费用和绩效挂钩费用，编制依据主要包括财务费用历史支出规律、当年业务经营发展情况、业务管理费绩效挂钩分配方案精神。业务管理费预算实行“三个分开”，即省、市、县行分开，基本费用与激励费用分开，个人费用与公用费用分开。实行省行机关、二级分行机关、县支行分开编制，较好地保证了费用向基层倾斜，向业务倾斜。包括工资、住房补贴、职工福利费、工会经费、职工教育经费、劳动保护费、失业保险费、劳动保险费和住房公积金。工资和住房补贴按照上年人力资源部门核定的工资总额计划数列入预算；职工福利费和劳动保护费按照不超过上年工资科目支出数的7.5%列入预算；工会经费按照上年工资总额的2%列入预算；职工教育经费、失业保险费、劳动保险费和住房公积金按照上年度实际支出数列入预算，职工教育经费不超过上年工资科目支出数的2.5%，失业保险费、劳动保险费和住房公积金的计提标准不超过当地统一标准及总行有关规定。当年新增工资及配套人员费用可单独调整预算。基本开门费用即“业务管理费”科目除人员费用以外的公用费用中刚性支出的部分。基本开门费用根据各行上年实际刚性费用支出情况，结合物价水平和地区差异，按照一定的增长幅度，由省分行在充分调研的基础上，分别核定二级分行、县支行的基本开门费用预算。省分行拿出一定的业务管理费与各行业务经营绩效进行挂钩分配，各二级分行根据本行制定的财务费用绩效挂钩办法进行辖内的费用分配。各行在编制业务管理费预算时，依据财务费用绩效挂钩分配办法，充分考虑本行当年业务经营发展情况能够获得的绩效挂钩费用。采用“由下至上”编制、“由上至下”审核下达的方式。每年1月份，各县支行编报利润预算和业务管理费预算上报二级分行，各二级分行编报全辖汇总的财务预算上报省分行。省分行根据全省业务发展规划和经营目标要求，审核、下达各行财务预算。

为维护财务预算的严肃性，规定了财务预算一经下达不得擅自调整。只有在宏观经济金融政策发生重大变化，系统内部重大政策或目标任务调整等情况下，详细说明原因并经省分行审批后，方可调整财务预算。为确保业务管理费向一线倾斜，防止机关挤占基层费用预算，规定了市、县行之间不得调剂业务管理费预算，确需调整的须经省分行审批同意，还要求各二级分行公布辖属各支行业务管理费预算，接受各支行监督。

利润预算由各行层层分解预算目标，积极组织各项经营管理活动，序时执行预算。按月对利润预算执行情况进行跟踪监测，定期召开利润预算执行分析会议，全面掌握利润预算执行动态。分析实际利润与预算的差异，查找存在问题及原因，提出改进经营管理的措施和建议，纠正利润预算的执行偏差。业务管理费预算的执行遵循“保人员、保开门，序时列支、均衡实施”的原则，机关不得挤占支行的费用，公用费用不得挤占个人费用。基本人员费用主要用于工资、劳动保险、住房公积金、住房补贴、工会经费等各项人员支出，在个人费用未得到全额保证的情况下，不得开支公用费用；基本开门费用主要用于开门营业和办公的刚性费用支出，其他具有弹性的公用费用支出不得挤占基本人员费用和基本开门费用；绩效挂钩费用主要用于业务发展、客户答谢回访等，根据绩效挂钩费用激励方案进行合理分配，激励各行提高经营效益。业务管理费预算实行按季序时控制和限额授权控制。按季序时控制，即各行每季末业务管理费实际列支数不得超过当季的序时控制数，当季的序时控制数=业务管理费预算总额÷4×季度。限额授权控制，即限额以上的业务管理费开支必须经财务审查委员会审批，不得化整为零，严禁先支后批等逆程序操作行为。

财务预算的执行率和准确度纳入二级分行分管财会副行长、委派财会主管、支行副行长兼会计主管履职考核，上级行通过财会检查、损益表分析、经费报账制系统监测等方式对财务预算管理情况进行检查。为防止预算编制单位从自身的短期利益出发，对业务经营预测有所保留，瞒报利润预算的行为，对年末实际利润超过利润预算5%以上的部分不予认定为超额利润。

财务预算管理的成效分析

形成了良好的预算管理文化氛围。财务预算管理办法实施以后，引发各行经营管理理念发生了深刻变化，各行显著增强了财务管理的责任心和合法合规意识，增强了对财务民主管理的参与意识，财务资源分配更加向业务倾斜，向基层倾斜，绩效挂钩费用分配到支行的比例达62%，同比提高4个百分点。各行积极根据财务预算组织、安排经营活动，自主平衡收益和风险，自觉优化资源配置，经营决策有了科学依据和导向，使业务经营与财务管理紧密联系起来，经营管理从粗放型向集约型转变。截至2012年4月末，江苏分行实现账面盈利9.47亿元，同比增盈2.27亿元，增幅31%；各项贷款余额989亿元，比年初增加37亿元；企事业单位存款余额273亿元，比年初增加52亿元；一季度在总行经营绩效考核中排名第二组第一名，财务预算管理对业务经营起到了较好的引领和导向作用。

对经营管理活动的预见性和控制能力明显提高。各行通过对财务预算执行情况进行跟踪分析，对比实绩与预算的偏差，深入剖析偏差原因，对关键预算指标和进度进行预警，并在业务经营分析会议上通报情况，采取针对性措施，适时调整经营活动。2012年4月末，全省13个市分行实际利润进度均达到33%以上，业务管理费支出进度均控制在33%以内；而去年同期仅有9个市分行按序时进度完成利润，3个市分行业务管理费开支超进度。财务预算管理通过事前预算、事中实时控制、事后分析调整，对偏离预算的项目予以重点监控和对策研究，预算控制作用体现到经营管理的整个过程中，有力促进了经营目标的实现。

促进了财务费用的规范开支和均衡序时实施。在财务费用预算的执行监测中，发现了福利费和劳动保护费超过控制比例，会议费、差旅费、公杂费等公用费用开支较高，市分行分配到县支行的绩效挂钩费用比例偏低等问题。针对这些问题，省分行及时督促有关行认真分析原因，采取有效措施，严格控制预算进度和支出项目，并结合日常财会检查，对公用费用开支较大的项目进行重点检查，纳入委派财会主管履职考核，进一步增强了费用预算的严肃性和指导性，增强了费用开支的规范性、均衡性。通过实施财务费用预算管理，各级行严格遵守逐级审核、序时开支、限额授权等规定，严格控制开支范围和开支标准，4月末公用费用占业务管理费总额的比例比去年同期降低了3个百分点，职工福利费和劳动保护费占工资总额的比例同比降低1.4个百分点，非必要的费用开支得到压缩，进一步推动了财经秩序和财务管理行为的规范。

财务预算管理的改进方向

预算管理的方法和技术需要进一步提升。目前农发行财务预算管理主要采取固定预算法、增量预算法等传统的预算方法，有时未充分考虑预算期内经营形势的影响变化，甚至会延续上年基数中的不合理因素。应进一步探讨应用零基预算、弹性预算、滚动预算等科学方法，对成本费用按照习性分类，分析量本利之间的关系，运用现金流量分析、盈亏平衡分析、差额分析等技术，按照预算责任范围划分成本中心、利润中心、责任中心等控制预算，不断提高财务预算管理水平。

逐步向全面预算管理扩展延伸。目前的财务预算管理主要由财会部门负责,有关业务部门配合，主要是针对经营结果的预算，尚未将业务经营活动中的各环节、各部门紧密结合起来，财务预算的整体全局性和实时控制力显得不足。财务预算管理要渗透全局、深入人心，必须将预算管理从利润、费用等经营结果延伸到全行业务经营过程，包括业务发展项目预算、资产负债和中间业务预算、成本效益预算、资本配置预算、资金营运预算、现金流量预算等，细分部门费用预算、人员费用预算，每个部门、每名员工都要以全面预算控制为业务经营的行为标准。

建立健全财务预算管理信息系统。财务预算管理涉及到各类经营数据的收集、编制、分析，大量数据散落在各个部门，一旦某个数据调整后未及时反馈，将影响到整个预算的准确性。因此，要实现预算数据的实时共享，综合运用各种先进预算方法，进行自动监测、分析和预警，乃至今后实现分产品预算、分客户预算、分部门预算等多维度计量，必须加快信息数据系统的开发，抓紧构建本行的管理会计平台，通过计算机编制、比较不同的财务预算方案，建立预算指标体系，自动控制财务预算执行过程，考评财务预算执行结果，不断提高预算工作效率，使各行、各部门能够充分共享数据，为加强财务分析提供严谨细致的数据支持。