复杂化预算管理论文

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一、高校预算管理存在的主要问题

1.预算管理意识不强

目前，定额拨款和学费收入占我国高校经费收入的80%-90%，且大部分资金纳入国库集中统一支付。长期以来高校根据上级财政部门已批准的财务计划编制收入预算，按照主管部门规定的教育经费支出比例标准编制支出预算，缺乏自主理财的积极性，没有形成良好的预算管理意识。

2.预算编制缺乏科学性、战略性

我国高校目前实行的是“大收大支”与“收支两条线”的财务综合预算管理。随着高校资金的来源趋于多元化，一些非财政收入没有纳入到学校的统一预算管理中，导致预算不能全面涵盖学校的经济事项，不能反映出学校资金收支的全貌。

3.预算绩效评价体系不完善

“以投入为主”的传统观念在高校预算中扔占据主流地位，大部分高校对预算绩效评价缺乏足够认识。在实际操作时，重视预算编制和执行的管理，对预算执行结果却不进行考评及总结或者仅仅对预算完成情况进行考评，预算的投入产出比、预算执行的绩效等等则被忽视。

二、高校预算管理存在问题的原因分析

1.重视度不高、宣传辅导力度不够

作为非营利组织，政府对高校的行为影响很大，我国高校预算至今执行效果不佳与政府导向不积极有很大的关系。虽然的确有很多不可控因素，但这不能成为预算编制不科学不完善的借口，近年来在企业中，预算系统、绩效考核系统的编制执行情况良好的例子比比皆是，指标的量化有难度但不是不可为。大多数情况下，各部门、学院被动地接受学校下达的预算，使得预算编制和调整缺乏来自基层预算单位的群众性基础，预算的编制缺乏公开性、公正性和民主性。

2.考虑因素不全面

高校的改革与发展使得影响高校预算管理的因素不断增多。在预算分配时，我国高校预算编制部门普遍对各部门、学院的教职工和学生等因素考虑较充分，而对各部门、学院的自身特点和长远发展等因素则考虑较少。

3.缺乏评价和激励机制

我国高校普遍缺乏预算管理评价和激励机制，没有配套的奖罚措施。预算指标的约束作用流失，则整个预算管理失去应有的功效。追加资金争夺经费成为各部门、学院的目标，求量不求质；财务部门则将资金平衡视作工作重点，对划拨资金的考核评价不重视，造成资金配置不合理。

三、美国高校预算管理经验借鉴

美国高等教育的关注方向自20世纪末起从数量转向质量。对绩效管理机制的关注则开始于大规模的扩招之后。其中高等教育绩效拨款机制就是最早将绩效引入高校预算管理体制的实例。

1.重视预算工作、机构完善

美国高校中通常设有专门的预算编制机构，行使编制职能。财务部门则是预算执行机构，负责具体实施。除本校教师、行政人员及学生对预算各环节进行监督外，还设有内部监督机构与社会中介机构进行监督。各机构设置合理，分工明确，使得各部门间权力相互制衡、相互约束，从而保证预算在政策和标准下进行。

2.科学编制、严格执行

编制预算在美国高校中有严格的程序。如将预算资金分为建设性费用预算与经常性费用预算，以此保证高校的正常运作。其中建设性费用是根据财政状况由州议会实际进行审批；经常性费用则用固定的公式计算，包括开设专业的学分小时的单价，招生人数的数量等等。美国高校对预算执行过程的控制也非常严格。在财务部门内设有专门的控制预算办公室，学校其它各部门也都分别设有本部门专门的预算员负责本部门的预算执行，学校的任何部门均不得超预算执行。虽然高校校长掌握一部分流动资金，但是无权动用。仅仅在特殊情况下，流动资金需经校董会同意后方可使用。在年终对预算进行绩效考评时，各项结果与预算情况基本相同，如果发现有较大的差距，则要继续追究该部门的管理责任，将各部门的权利责任与预算结果紧密结合在一起。

3.绩效评价合理

在进行绩效评价过程中，美国高校采用定量与定性相结合的方法。如教学指标中，定性指标包括学校聘用教师和录取学生的政策，定量指标有师生比例、学生课程通过率等；财务及资源管理指标中，定性指标有学校生活质量，定量指标有学生人均成本、行政人员与教师人员比例等。各个指标又有不同的权重，随时间和环境的变化进行调整。

四、对我国高校预算管理的建议

1.加快财务制度和会计制度改革

如上文所提，政府导向的影响不可小觑，随着我国教育体制和财政体制改革的不断深化，现行的《高等学校财务制度》和《高等学校会计制度》已不能满足我国高校预算现状。应当对财务制度和会计制度进行改革。其中，财务制度改革应当对高校绩效预算管理的目标、任务和方法进行明示，对相关部门的设立提出要求，并建立科学规范、完整、操作性强的高校绩效考核评价体系。会计制度改革首先要将现行的收付实现制改为权责发生制，其次改革高校会计核算基础，调整会计核算科目，可增置能够反映出绩效成本核算和将办学支出做分期摊销处理的会计科目，调整财务报表体系，增加反映高校办学绩效水平及成本情况的报表。

2.树立全面预算管理意识

高校预算管理应该具备的属性包括全员性、全额性、全程性。高校应当树立全面预算管理意识，不仅要保证学校日常生活的正常运转，也应当考虑学校未来的长远发展；全员性是指学校的全体教师、行政人员、以及学生都要积极参与到预算管理中，明确意识到自身在预算管理中的角色位置；全额性是指学校预算管理所包含的范围应当包括全部的资金来源及经费收支，不仅包括日常经济活动和经费收支，还包括科其他收入预算、长期投资预算、研收入预算、筹资预算等；全程性是指预算管理流程整合了预算编制、审批、公布、调整、控制、分析考评等全过程。

3.建立预算编制、预算执行与预算监督相分离的机制

美国高等学校针对预算编制设有专门的机构行使预算编制职能。高校财务部门根据预算委员会确定的原则编制资金预算，在执行过程中，定期将执行情况向预算委员会作报告。预算分配原则、拨款申请、核定各部门年度资金使用总额等由预算委员会负责，对其做定期检查，及出现特殊情况调整等工作。预算的具体实施过程则由财务部门执行，预算的执行内部受预算执行委员会、财政委员会和全校教师、行政人员及学生的监督，外部受社会监督部门及会计事务所等审计监督部门的监督。目前我国高校财务部门既是预算编制者，又是预算执行者和监督者，权利集中，不利于实现预算的良好管理，应借鉴美高校的做法，将高校预算的编制、执行与监督根据相互制约的原则分离开来，各司其职，各尽其责，从而化解高校资金财务部门权利过分集中的问题，保证高校资金的收支合规合理，符合高校发展的需要。

4.预算编制要科学化、规范化、准确化

目前编制的难点在于收支的不确定性和量化标准与实际需求不符。针对该问题解决的方法可以参考美国的预算方法，如将固定收入与非固定收入、经常性支出与建设性支出分开进行预算。在编制各部门预算时，务必确保各部门执行预算的一线员工都积极参与，而不是仅财务人员根据以往的情况甚至凭空进行编制。

5.强化预算的过程控制

美国高校预算执行有十分严格的控制程序。预算编制完成后，如需要调整，要经过预算委员会等部门的严格审批程序。目前，我国高校预算只注重预算编制，而对预算执行的控制极其薄弱，可以临时追加的经费指标较多，虽然追加金费有法定的程序，但其随意性非常大。借鉴美国高校的做法，我国高校应当加强专项预算可行性论证，真正发挥预算执行的刚性，加强对预算执行过程的控制，做好对全面预算的监督工作，做到预算管理事中控制与事后控制相结合，确保高校预算管理合规合理、有利于高校的发展。预算管理的事中控制，是指预算在执行过程中对资金的使用状态进行检查、分析和指导工作，及时将信息反馈给预算委员会，委员会对执行有偏差的部门进行干预。及时进行纠偏，使整个资金收支计划得到基本平衡。处理好预算与核算的关系是事中控制的关键，通过比较核算与预算的情况，找出偏差所在，分析原因，及时纠偏，保证资金支出与预算执行基本吻合，最终保证预算按计划实施。预算的事后控制，是指预算在执行完成以后，对预算的完成情况，预算金额与实际收支金额之间产生的偏差进行比较、分析，找出存在的问题及原因，并相应的提出改进建议，为高校下一轮进行预算编制提供依据，从而逐步提高高校预算的管理水平。

6.建立良好的绩效考核体系

绩效考核是绩效预算能不断成功实施的关键，它不仅是对上一轮绩效预算结果进行分析与评价，同时也是进行下一轮绩效预算编制的重要参考标准，直接关系到下轮绩效预算的成功与否。我国高校应逐步完善绩效考评体系，明确绩效考核内容和指标，务必将各部门预算申报的准确性、及时性，预算执行结果与各部门年度考核挂钩，执行问责制，奖惩分明。最终建立起一套适合我国高校的定性与定量相结合、统一性与专业性相结合的绩效考评体系，为我国高校全面推行绩效预算奠定坚实的基础。

作者：万婧 单位：新疆财经大学