民航企业预算管理论文

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一、预算管理的功能

预算与企业经营活动的全过程密切相关，预算的主要表现形式为财务预算数据，包括收入预算数据与成本预算数据。通过预算管理，企业会提出合理的收入与成本数据作为目标，并促使业务部门在实践中不断提高收入降低成本。以东方航空公司为例。东航通过全面管理严格控制成本预算，整合公司的采购资源，不断优化采购流程，对采购实行严格的监控，在2012年度实现了700多次集中采购，有效提高了议价能力，降低了采购成本。同时又通过简化机型、优化线路等措施降低直接运行成本，按飞行计划精确加油节省燃油成本，全年共节约燃油1.3亿元。可见，预算管理是企业降低成本提高利润的重要手段。

二、民航企业预算管理存在的问题

1.进行预算编制时预算数据不准确民航企业进行预算编制时，由于管理人员预算意识淡薄，预算管理能力有限，预算方法选择不够科学，对未来企业发展面临因素认识不够全面，编制财务预算形成的数据与现实状况并不相符，不能反映企业未来发展趋势，自然无法很好地指导企业具体地开展战略实施工作，同时也使得后期对预算完成状况进行考核与评价时，缺少科学的衡量标准。另一方面，由于民航业自身的行业特点，民航企业在经营过程中面临的外部竞争环境比其他行业更为复杂，不确定性因素较多，风险较大，预算人员对企业面临的外部环境因素进行把握时困难较多，因此难以给出准确的财务预算数据。以国航2012年财务数据为例，国航2012年财务费用为22.00亿元，同比增加37.49亿元，增幅为241.93%。对于财务费用发生的异常增加，国航给出的解释是原因在于汇兑净收益的大幅度减少。由于当年人民币兑美元升值放缓，2012年国航汇兑净收益为1.19亿元，同比减少29.43亿元。因此，预算人员还应进一步提高对各种风险的预测与控制能力，提高预算的准确性。

2.预算与战略脱节从预算的功能出发，预算应当是战略目标的具体化，因此预算要以企业战略为基础。总体而言，很多民航企业在财务报表中提出了未来发展战略与经营计划，但不能提供与之相关的更详细具体的预算数据。在预算编制环节，由于预算人员对于预算的认识不够深入，使预算流于形式，仅仅简单得出了关于财务方面的预测数字，不能反映企业战略目标的实现程度。预算缺少战略相关性，不能起到具体量化企业发展目标、对战略实施活动进行指导的作用。在预算执行与控制环节，控制力度不足，不能及时反映预算在实际工作中得到的贯彻与完成状况，不能通过严格完成预算目标来保证企业整体战略目标的实现。在预算考评与激励环节，考核不够严格，不能严格按照预算标准进行考核，无法准确反映战略执行情况，进而无法根据预算完成情况进行有效地激励。

3.预算组织体系不完备高水平的预算管理工作依赖于完善的预算组织体系。总体而言，现阶段民航企业的预算组织体系还不够完备。首先，很多企业特别是规模较小的民航企业没有专门的预算管理机构，大多由公司总经理、董事会进行直接决策，无法保证预算数据的准确性。其次，财务部门在预算工作中发言权不够，无法对预算数据做出最终决定，结果使预算数据能反映业务上的需求，但却不能与财务语言有机结合。第三，有的企业单纯将预算编制工作交给财务部门，缺乏业务部门的参与，使编制预算工作难以有效进行。第四，缺少对预算的执行进行控制和管理监督的部门，在预算执行环节缺少必要的管控，无法保证预算能按时按量完成。

4.相关人员参与程度不够对于预算管理，民航企业应当树立全面预算管理的意识。预算不仅仅是预算管理人员和财务人员的工作，需要全体员工共同参与才能完成的活动。在民航企业的预算管理工作实践中，参与度不够主要表现在两个方面。第一，高层管理人员参与程度不够。预算管理具有预测性与前瞻性，带有不确定性，预算管理工作的各个环节只有得到高层管理人员的支持与控制才能顺利进行。高层管理人员对于预算编制环节具有一定参与度，但在预算执行与控制、考评与激励等环节未给予足够重视。第二，基层工作人员参与度不够。一方面企业预算管理工作开展不够深入，往往局限在管理层；另一方面基层工作人员认识不够，缺乏足够的参与热情。缺乏基层工作人员参与的预算管理是不充分的，使预算数据缺乏在各个方面的沟通与交流，无法保证预算数据的科学性，同时无法提高基层工作人员进行预算执行工作的积极性。

三、提升民航企业预算管理水平的建议

1.完善企业预算组织体系建设由于缺少完备的预算组织体系，民航企业在进行预算管理时无法保证预算数据的准确性，同时在预算执行中缺少必要的控制与监督，影响预算管理的效果。因此，要通过完善预算组织体系为预算管理工作的开展奠定良好的组织基础。首先，民航企业应当建立预算管理的决策机构——预算管理委员会。由企业各个部门负责人组成，包括业务部门主管、财务部门主管以及其他企业高层管理人员。通过各个部门负责人的有效配合，确定预算管理总目标，制定相应规则制度。其次，建立预算编制组织。预算编制组织由各个责任中心抽调业务经验丰富的人员组成，依据预算管理委员会确定的预算目标，编制具体的预算数据。第三，建立预算的执行组织。预算执行组织为各级责任中心，在进行日常业务活动的过程中负责预算的执行，并对预算执行情况进行控制。第四，建立预算的监督考核部门。由来自审计部门、财务部门、人力资源部门的人员组成，审计与财务部门对预算实际执行情况进行分析考核，人力资源部门依据考核情况对相关责任人进行激励奖惩。

2.选择恰当的预算编制方法选择恰当的预算编制方法，是提高预算编制准确性的重要保证。编制预算涉及到多个部门，具体编制时应结合具体部门的实际情况，针对不同的经济内容，选择恰当的预算编制方法，要避免采用单一的预算编制方法。编制预算的具体方法包括固定预算、增量预算、弹性预算、滚动预算、零基预算和概率预算等。对于业务量固定、成本收入数据变动较小的部门，可采用固定预算；对于业务量较平稳、成本收入数据变动呈现一定规律的部门，可采用增量预算；对于业务量变动较大、成本收入数据变动较大的部门，应采用弹性预算，提供在一定业务量范围内的预算数据，使预算在执行时能更符合实际情况，使预算在考评时能更科学；对于业务状况受时间变动影响较大的部门，可采用滚动预算，及时调整近期预算，使预算更加切合实际；对于业务内容变动较大的部门，可采用零基预算，不受之前预算状况的影响，按照预计的新的业务状况编制相应的预算；对于业务未来发展不明的部分，可采用概率预算，用概率的方法提高预算的准确性。总之，要从实际情况出发，选择实用的预算编制方法，同时要注意，各种预算方法不是独立无关的，而是相互联系的，可进行多种方法组合使用。具体到民航企业，在进行成本预算时，对于直接运营成本，由于直接运营成本与飞行架次及飞行距离有着密切联系，对直接运营成本的预测要建立在对业务量的预测上，同时考虑航油成本变动、机场服务费用变动等因素，采用增量预算方法得出直接成本预算数据；对于管理部门费用，可采用固定预算；对于财务费用，要根据现有贷款规模与未来预计贷款数综合计算，同时还要考虑汇率变动风险，采用弹性预算。在进行收入预算时，首先预测业务量，其次要重点考虑主要客户的需求变动，采用弹性预算的方法。对于民航企业涉足的其他多元化产业，则要综合分析，采用零基预算。

3.识别外部环境中的风险，将风险因素考虑到预算管理中去。民航企业面临的外部环境较复杂，运营风险较高，多个不确定的风险因素容易使收入与利润产生波动。民航企业在进行预算管理时，一方面要考虑风险因素可能会对服务运营带来的影响，调整预算数据；另一方面要对风险因素进行分析，对风险发生的概率与影响有着充分的认识，在预算执行过程中及时采取措施对风险进行防范，将风险造成的损失降到最低。民航企业需要引起重点注意的主要风险有以下四点：一是国际原油市场价格变动风险。航油成本在民航企业运营成本中占据了很大比重，原油价格提高会使航油价格产生连锁反应，引起航油成本提高。二是外币汇率变动风险。国际客货运输涉及大量外币结算，外币汇率提高会增加民航企业财务费用。三是宏观经济波动风险。航空运输业是与国内国际宏观经济发展密切相关的行业，国民收入水平在一定程度上影响国民出行频率及选用的交通工具，宏观经济低迷往往会给航空运输市场带来巨大冲击。四是航空安全风险，良好的航班飞行状况是维护民航企业声誉的保证，不能为了单纯实现预算成本而增加安全风险。一次意外事故可能对企业品牌带来毁灭性影响。

4.提高管理人员与基层人员对预算管理工作的参与度针对当前预算管理工作与企业总体战略脱节的问题，民航企业应当努力使企业管理人员更深入地参与到预算管理工作中去，将公司发展战略与预算管理工作密切结合。首先是高层管理人员，作为公司发展战略的制定者，应积极参与企业总体预算目标的制定，将预算目标与企业战略发展目标充分结合，使预算目标对企业发展战略的执行能起到指导与促进作用。其次是中层管理人员，作为预算的编制者、执行者与监督者，要以执行企业发展战略为出发点，积极投入到预算编制、预算执行与监督、预算考评与激励的各项工作中去。基层工作人员是预算执行工作的最终承担者，同时又是企业运营管理第一手资料的获取者，对预算管理工作的开展与最终完成起着至关重要的作用。首先，在预算编制环节，要与基层管理人员加强交流与沟通，获取详细的服务运营原始资料，保证预算数据的准确性。其次，在预算执行与控制环节，要及时获取来自基层工作人员的信息反馈，从源头对执行情况进行控制。第三，以基层工作组为单位，及时对基层工作人员进行考核和评估，以预算完成状况为依据进行激励，鼓励先进，督促落后，保障企业预算目标的实现。

5.提高预算管理人员工作能力，积极引入预算管理软件。预算管理最终是由人来完成的，因此预算编制人员的工作能力对于预算结果的准确性有着重要的影响。因此，民航企业应重视提高预算管理人员素质，不断提高工作效率，提升预算水平。企业可采用组织学习、聘请外部专家开展讲座的形式增强预算管理人员的理论水平与实际工作能力。另一方面，引入先进的预算管理软件。预算软件能为民航企业开展预算工作提供更有力的工具，并能有效弥补预算管理人员工作能力的不足。

作者：宋冠群 单位：中国民航大学经管学院