煤炭企业成本预算管理研究
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首先，由于煤炭生产会受到煤层厚度、埋藏深浅、顶板状况等地质条件的影响，开采过程中还会产生防治水、瓦斯等安全防护、生产辅助等费用，这些都会影响煤炭的生产和运营。其次，煤炭生产条件恶劣、技术复杂、环节较多，客观上造成了较高的工资成本，工资成本所占比例可达到总成本的30%左右。再次，煤炭企业的成本一般包括基本生产成本、安全成本以及环境成本等。基本生产成本是煤炭采掘过程中发生实际费用的支出，包括生产过程中消耗的各种原材料；电力；生产工人的工资、奖金、津贴等用于工人的薪酬，与生产有关的固定资产的折旧费和在安全成本和环境成本单独核算后的其它支出。安全成本即与煤炭生产安全相关的所有费用，指的是为保证安全和因安全问题而产生的所有损失，包含安全工程费、安全预防费、安全损失费等。环境成本是基于企业对环境负责的原则而产生的费用，是煤炭企业为执行环境目标或避免对环境造成不利影响而主动或被动采取措施而付出的成本。
二、煤炭企业成本预算管理中存在的问题
（一）成本预算管理观念淡薄
多数煤炭企业不能很好的对投入和产出进行均衡，成本预算都是被动式的、盲目性的，没有能够结合企业的生成经营实践；管理层对成本预算管理的实质把握不到位，把预算等同于减少支出。只注重生产过程的顶算，而忽略了产品后期销售的预算。在生产成本的核算中，只注重财务本身的核算，没有做到全面系统的分析，预算具有片面性。多数煤炭企业都存在定义模糊、预算粗略的问题，常把预算片面的理解为核算，其实核算是对销售状况的总结，是发生在产品生产后的，而预算是对产品生成的评估，是发生在产品的生产之前的。管理层、决策层对成本预算的认知尚且如此，基层区队、班组的接受度更是可想而知了。实际工作中，企业缺乏现代成本观念，生成经营不能很好的统一，生成成本会引起人们的重视，但是销售成本却常被忽略。在不重要和不必要的环节中资金浪费较多，无形中增加了煤炭企业的成本负担。当前大多数的企业对外部因素对企业成本的影响重视不够，一般都是围绕成本构成的要素来进行控制，这在很大程度上形成了成本预算控制缺乏广度和深度，企业从上到下只对生产过程中产生的成本较为重视，成本控制有效性不足。
（二）员工缺乏自主成本管理意识
对于员工而言，大多数都认为成本管理是财务人员和管理人员的工作，跟自己无关，造成了员工对自己消耗的成本也较为漠视。生产实际消耗成本与财务管理成本严重脱节，加之生产工人只重视产品规格与产量，对材料的耗费不以为然，这些因素致使成本严重超支。造成这种无序和混乱的现象归结于一线员工生产意识的淡薄。由于煤矿生产工人多数受教育水平不高，思想认识落后，更不用谈从企业的角度出发来考量成本控制的重要作用。此外，传统煤炭企业中对于成本预算方面的培训也多是针对管理层来进行的，员工接触较少，当需要向下属传达成本预算方面的信息时，会有偏差和失真，这都导致了成本预算控制无法顺利执行和落实。
（三）可重复利用的材料回收率低
煤矿生产中同种材料重复投资现象较为常见，另外有的材料本可回收利用但是却遭到了损坏或者丢失，导致严重浪费。煤矿的生产作业过程，工人借助工具将原煤输送到地面的过程并没有材料的消耗，材料成本不是原煤实体的一部分。可以看出，这些工具性的材料都是可以多次重复利用的，随着原煤开采面的深入拓展，用于支撑矿井的材料消耗必然随之增加，因为能够重复使用，实际成本并不会必然提高。煤炭生产现场区域临时不用的材料要进行严格管理，否则必然造成损坏或被掩埋，本可重复利用的材料不能重新使用势必会造成企业财务负担增加。第四，成本预算管理方法落后煤炭企业科学的全面成本管理体系是由成本预测、决策、计划、控制和成本分析等组成，但当前大多数煤炭企业成本管理信息化水平很差，仅仅停留在成本核算和成本分析的水平上，其它科学方法用之甚少，不能依照市场信息来对成本预算进行科学的预测分析。可见，煤炭企业成本预算还停留在大包大揽的阶段，只注重产量成本的预算，而对其它成本项目、质量成本、安全成本、环保成本等的预算并不重视，还没有形成真正意义上的成本预算分析，成本预算资料实用性差，无法为科学制定成本控制措施提供可靠依据。
三、提高煤炭企业成本预算管理的措施
（一）提升全员成本管理意识
全员成本意识的提高首先是向煤矿全体员工进行成本基本知识的普及，引导职工树立起成本意识，并慢慢强化使其形成紧迫感。让员工们切实能够认识到成本和自己的收入是紧密相关的，成本的降低最终会落实到自身收入的增加。企业每个职工都要清晰的了解自己的成本职责，明确认识到成本与企业效益的关系，树立起正确的成本观念，使得人人关心成本，人人重视成本。要调动员工积极参与到成本管理和控制的全过程，将煤炭企业的利益同员工的切身利益紧密结合起来，使员工能够找到提高向心力和凝聚力的出发点，使他们建立起责任感和归属感，企业要以此契机建立合理的奖惩制度，努力调动职工成本管理意识，增强企业活力。
（二）完善基层成本预算制度
对于基层区队和班组而言，必须正确的处理好成本与质量、安全等方面的关系，结合技术经济特点，树立以企业利益为导向的核心成本观念，努力增强基层各级干部、技术人员和职工的成本意识。加快落实区队、班组和岗位的基层预算制度的建立健全。把基层预算点作为相应的责任、利益和控制主体，推动全员成本预算控制，努力保证企业目标的顺利完成。
（三）建立良好的目标成本和激励机制
为了达成企业的预期成本目标，必须要有良好的激励机制同成本控制结合起来。这就要求一方面对企业成员实行严格的考核，另一方面要提高成本否决权的彻底性。后者表现在一年内对于限定的目标成本指标一般不做改变，要鼓励员工多种渠道降低成本，在实现目标之后再对员工进行现金方面的奖励；相反，如果不能完成成本指标，则要给予现金考核。对于煤炭企业而言，企业经济效益和生产成本的关联性非常大，煤炭企业可持续发展的关键就是努力的降低成本，唯有成本优势才能使企业在激烈的竞争中寻得优势。
（四）注重成本预算管理创新
责任成本考核是对企业整体成本管理制度执行结果的个体分解，通俗的讲，就是把相应责任单位的奖罚细化落实到每个人头上，以促进员工树立成本意识，改进工作方法。众所周知，系统化、科学性的奖惩制度是维系考核系统长期有效运行的重要保证。企业成本和效益的产生都来源于自员工，所以对员工的考核评价不能带任何的主观性和偏见，必须要客观、准确、科学，基于这个要求上的奖惩制度，才算是公正透明，才能将业绩与激励很好的挂钩，同时科学的评价机制无疑能够积极的引导员工自觉自愿的去取得更好的业绩，也能更好的促进企业总体成本预算目标的实现。另外要注意，任何强有力的制度都必须确保高效的执行，如果执行不力，制度就形同虚设，成本预算目标的实现就无从谈起。
作者：于春萍 单位：西山煤电（集团）有限公司屯兰选煤厂