全面预算管理下的酒店内部控制建设

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摘要：文章以A股6家酒店业上市公司公开披露的相关资料为基础进行分析，探讨全面预算控制对于酒店业内部控制的重要性，以酒店上市公司为代表提出其在预算控制上存在的问题，并给出全面预算控制建设的建议与对策。

关键词：内部控制；全面预算；酒店

一、酒店业全面预算控制背景分析

1.全面预算是酒店业重要的管理控制体系。全面预算是一种系统方法，以销售预算为起点，对企业的生产、采购、现金流量、存货、利润整个生产经营活动基础，制定目标、设计未来经营发展规划来实现企业的战略目标，使企业的各种资源得到最大利用的一种管理控制方法。全面预算包括预算的编制、执行、调控及考评，具有企业目标战略导向，是企业内部控制的重要组成部分。酒店业为满足目标客户群体的服务需求，其提供服务较多，经营范围较广，组织结构倾向扁平化，部门之间经营业务主要集中于娱乐服务，除服务人员工资外，不同部门其所耗用其他资源差异较大，对于管理人员的业务能力要求较高，在经营控制上需要一个系统依据标准来进行常规控制，需要一个完整全面的基于全面预算的控制系统。

2.有效的全面预算控制可规避经营风险。根据行业生命周期理论，在快速发展的成长期内，酒店业所关注的是市场份额，随着酒店业进入到行业成熟期，进入行业完全竞争状态以后，酒店行业中酒店企业或酒店管理公司所面临经营风险成为其首要关注重点。通过对内部控制的建设，合理有效的内部控制流程可以预防和防范经营过程中遇见的常规经营风险，同时面对非常规经营风险可以较快的应对，减少偶然事件给企业经营带来的损失。从内部控制建设的根本出发，经营过程中不断发现内部控制存在的缺陷，及时更新内部控制流程，为内部控制制度的完善与执行提供保障。

二、酒店业全面预算控制存在的问题

1.酒店企业对内部控制建设积极性弱。2012年起法律强制性要求上交所、深交所主板上市的公司实行内部控制规范体系，对上市公司的内部控制建设实施强制要求。以A股上市6家酒店公司为例，自2012年开始每年对公司内部控制进行自我评价并进行披露，在对6家上市酒店公司公布的四年内部控制自我评价报告研究分析发现，酒店上市公司内部控制披露并未根据企业经营状况以及人员变动等及时更新。其中华天酒店（股票代码：000428）于2015年更换董事会、监事会、审计委员会成员共计6人次，其中监事会更换累计3次占监事会总人数60%，控制环境发生重大变化而并未在2015年内部控制自我评价中进行披露相关变化导致的内部控制更新。金陵饭店（股票代码：601007）同锦江股份（股票代码：600754）两家上市公司2015年并未披露公司内部控制评价报告，占酒店业上市公司的33.3%。内部控制自我评价报告作为一种企业对于企业内部控制建设的承诺，借助“自我评价”来约束上市公司对内部控制的建设和维护内部控制的有效性，向预期使用者公开表明上市公司的对于内部控制建设的立场和态度，公开并不代表其内部控制一定不存在缺陷，但是未对内部控制进行评价则充分表明其对于内部控制建设主动性较差。

2.酒店企业全面预算控制缺少监督。根据A股上市的6家酒店上市公司的内部控制建设报告显示，公司均有成立审计委员会，但全面预算编制、调整的主导部门为公司财务部门，同时财务部门负责组织资产盘点，负责制定预算管理的具体措施和办法，组织编制预算，协调解决预算编制和执行中的问题，定期向管理层报告预算执行情况，对月度预算执行情况进行总结，分析差异原因并提出改进建议。虽然成立审计委员会，但审计委员会形同虚设，内控建设报告中并未体现内部审计部门对内部控制的建设与监督。根据事务所对A股上市的6家酒店上市公司内部控制出具的审计报告显示，6家酒店上市公司四年财务报告内部控制均为有效，而针对于非财务报告内部控制则没有任何事务所进行评价和提供合理保证。上市公司需要会计师事务所关于内部控制的有效性出具审计报告，财务报告内部控制成为上市公司的重点关注领域，6家酒店上市公司的内部控制建设报告显示其均建立了相适应的财务报告内部控制制度和会计核算制度。财务报告内部控制制度主要由审批授权、合同合法合理性复核以及制度建设等组成，对财务报表内部控制相关人员的不相容职务相分离、责任人的明确、签字审批权责、留档备案制度等有明确的制度设计。酒店上市公司对非财务报告内部控制的重视度不高，对发展战略、社会责任、全面预算等非财务报表内部控制的建设则相对薄弱，缺少与之相对应的评价监督机制与体系。

3.对控制结果分析考核欠缺。酒店业现有的预算考核方法考评以结果为导向，主要的注意集中点为预算目标的实现程度，收入或利润等预算点将超额完成预算作为考核的依据，根据预算以超额完成数量计算奖励；在成本或费用等预算点将节约量作为考核的依据，根据预算以节省支出金额计算奖励。在结果导向的预算考核体系下，责任中心会通过高估成本费用类预算来追求优秀的考核评定，在可预见的优秀考核结果情况下，会造成企业资源的不必要浪费；责任中心也会通过低估收入利润类预算来追求优秀的考核评定，在可预见的优秀考核结果情况下，会造成企业收入或利润的流失。考核工作以财务部门为主，注重年末的经营结果，忽视预算执行的过程，虽然进行全面预算模式，但实际管理则依旧为传统预算管理方法，忽视了全面预算的效用性。

三、建设酒店业全面预算内部控制的的措施

1.建立预算基础搜集数据与资料，增量预算同零基预算结合。增量预算在以前期间的业务量水平和成本费用消耗水平基础上进行增减调整制定未来期间的预算方法，适用于各期间内在勾稽关系较为明显或预算期同基期无较大业务范围变化的企业，如企业稳定期固定资产的折旧、稳定期应付职工薪酬、稳定期毛利率等。一旦发生较大的变化，基期的数据则不具有代表推测性，此时零基预算则能较好的避免出现较大的预算偏差。零基预算以零为基础进行编制的，不受上一年度实际发生的业务量水平的影响，一切预算工作从零开始编制。零基预算需要收集并整理大量的原始数据，并在原始数据基础上进行分析推测，这就使得预算的偏差率同数据的精准性挂钩，需要基础数据库来进行归集。零基预算可以帮助企业提升全面预算管理质量，提升企业资源的使用效率，使得企业资源利用最大化，提高预算管理资金的效用性，适用于全面预算的各个方面，但由于成本效率因素的考量，将零基预算与增量预算相结合，建立企业自有的数据库，可以提升企业全面预算编制的效率和效果。酒店企业数据库，是在充分考虑行业特点、地域特点、人文环境、国家同地区政策走向、员工素质能力水平等多方面因素基础上，酒店服务定位的消费者不同，提供的相关设施不同，所在地理位置的差异，不同省份利好政策的扶持，维持酒店的必要的成本，全年游客的入住比例以及毛利率也会因酒店不同而有所差异。建立的适合本企业的实地情况的数据资源库，在发生变化的年份进行更新，节约了全面预算的成本，避免了编制预算基础的不连续性，使得逐年预算具有可比性，为全面预算的控制提供了基础。

2.树立全面预算控制全局观念。预算是下一个经营期间的目标，全面预算涵盖了酒店企业经营管理的全方位，预算不仅仅是财务部门同营业部门的工作，需要酒店企业全员参与并为之努力的方向，基层人员在计划时全局观念较弱，容易造成预算编制的短视，有效的全面预算要将长期决策以及长期发展目标囊括，长期决策往往会涉及资金筹资与投资、固定资产的等资本支出预算，这就需要成立专职预算编制部门或预算编制系统，对酒店的战略起全方位的支持作用，在企业整理立场上来对全面预算进行修改并进行事前、事中、事后全方位的控制。全面预算管理系统应站在酒店集团的角度，可以将董事会、监事会、审计委员会成员组成领导组作为预算管理最高权力机构，各部门作为责任中心是预算的执行机构，同时需要专职全面预算监管人员，直接向领导组进行汇报全面预算的执行情况，及时处理预算执行过程中遇见的非常规事件。酒店在经营期间需要对企业经营所得到的数据进行分析整理，发现并分析财务数据之间和财务数据非财务数据时间的关联，分析的数据由某一期间形成，这就需要预算监管人员从酒店未来发展的长远角度结合国家总体经济形式来进行分析并预测未来趋势，确定酒店未来发展方向。

3.分析责任中心的预算偏差并问责。全面预算的效用主要体现在对于预算期间经营的指导作用，虽然以销售预算为起点，酒店业其服务行业的特性决定了其现金流量的重要性，酒店服务行业消耗品占其成本比例较大决定了生产预算为其关键预算点。酒店业对于全面预算的评价忽视了预算的偏差率，也就是预算的合理性，全面预算作为企业生产经营的主要方向，在排除影响较大的偶发事件后，效用高的预算制定后和实际经营成果不应有较大差异。将预算差异率作为考核的指标可以减少企业资源的不必要浪费，各责任中心在编制预算时会积极考虑可能发生的各种因素，使得全面预算的效用性提升，更好的指导企业的生产经营，实现长期发展目标。

4.定时更新内部控制系统。全面预算是完全或部分基于以前年度的数据，根据预测未来的经营环境可能发生的变化，制定下期经营目标，全面预算的内部控制系统是维护、监督、评价全面预算的执行，酒店业人员变动频繁、市场环境变化以及目标客户群导致的营销手段发生变化等都会引起新的经营理念或经营模式，这就使得一成不变的内部控制系统无法适应新的要求，流程并非一成不变。内部控制系统是根据企业经营环境以及组织结构量身定做的控制流程，宏观经济环境在不断发生变化，旅游业快速发张带动酒店业进入完全竞争模式，在瞬息万变的市场经济条件下，企业需要根据经营环境的变化来实时更新内部控制流程，注重对于流程的查漏补缺，及时修复漏洞，使得内部控制流程完善精细，使全面预算的效用更好的发挥出来。

四、结语

酒店业提供服务业务种类众多，标准难以统一衡量决定了全面预算是酒店业经营管理的重要方法，全面预算流于形式是目前酒店业全面预算面临的主要问题，对于预算的控制可以很好的发挥全面预算的效用，实现当期的合理预算，将成本与费用类、收入与利润类均衡，提升酒店企业的竞争力。提升企业的内部动力，调动企业全体员工参与预算管理的积极性，设计科学的全面预算控制体系，实现酒店的全面预算管理以及内部控制不断完善。

参考文献：

[1]程平,范珂.大数据时代基于云会计的集团企业全面预算管理[J].会计之友,2015,(18):110-113.

[2]邓德强,刘昊天,谢华.外在控制与自我控制在抑制预算松弛中的作用:基于差异调查和道德认知的实验研究[J].会计研究,2014,(4):49-57.

[3]张继德,王伟.我国全面预算管理的问题、原因和对策[J].会计之友,2014,(33):119-122.

作者：王一帆 单位：三亚学院