新旧财政的总预算会计制度比较

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摘要：财政总预算会计工作是财政管理的基础性工作，承担着反映预算执行情况，参与预算管理的重要职能。新旧《财政总预算会计制度》之间存在一些变化。通过对比新旧会计制度总结新《制度》的一些调整、变化，并提出重新定位总会计核算目标；完善会计核算方法等。方便广大财政总预算会计人员更好地执行新财政总预算会计制度。

关键词：财政总预算；会计制度；比较

财政总预算会计制度是财政管理领域一项重要的基础性制度，是中央、省、市、县、乡五级政府财政部门总会计所使用的会计制度。1997年颁布的财政总预算会计制度，对规范财政总预算会计核算、加强财政预算管理发挥了重要作用。但随着时间的推进，新《预算法》的实施及国家对预算管理制度改革提出的许多新要求，原制度与当前改革任务存在一定的不适应性，无法全面、完整、准确地反映预算管理制度改革的一些成果，也无法满足各有关方面对财政信息的需求。虽然在此期间财政部先后制定了一系列补充规定，但有关规定相对分散，缺乏系统性和科学性，不利于总预算会计管理水平的提升。因此，为全面落实国务院在政府会计管理方面改革、提升财政财务信息质量，全面深化预算管理制度改革、建立现代财政制度，同时也为下一步推进权责发生制政府综合财务报告制度改革提供基础性制度保障。财政部在2015年新《财政总预算会计制度》(下称新《制度》)，并于2016年1月1日起实施，新《制度》着眼于财政改革发展方向，坚持继承与发展相结合，系统完整设计制度框架，现主要通过新《制度》与原《制度》对比，总结新《制度》的一些调整、变化。

一、修订《财政总预算会计制度》意义

财政总预算会计制度是财政管理领域一项重要的基础性制度。修订《制度》是在政府会计管理方面落实党中央、国务院改革要求的重要举措，对于提升财政财务信息质量，全面深化预算管理制度改革、建立现代财政制度具有重要意义。

（一）有利于推进政府综合财务报告制度建设

党的十八届三中全会通过的决定，明确提出财政是国家治理的基础和重要支柱，要求深化财税体制改革，建立现代财政制度。建立权责发生制政府综合财务报告制度被写入三中全会决定，新《预算法》明确要求编制政府综合财务报告。为落实三中全会决定以及新《预算法》，国务院于2014年底批转财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案，其中，修订财政总预算会计制度是2015年需要落实的一项重点工作任务。新制度按计划如期出台，为下一步推进政府综合财务报告制度建设提供了基础性制度保障。

（二）有利于保障预算管理制度改革顺利推进

近几年，预算管理制度改革力度进一步加大，不断推出新举措，比如，完善政府预算体系、规范地方政府债务管理、设置预算稳定调节基金、实施国库现金管理等。财政总预算会计制度一个重要功能就是要通过科学设置会计科目和报表体系，将预算管理制度改革的成果全面、完整、准确地通过会计记录予以反映，满足财政管理需要和社会各界对财政信息公开的需求。新制度注重与预算管理制度改革相衔接，充分体现了改革对财政总预算会计核算的要求，有利于保障改革的顺利推进。

（三）有利于提升总预算会计管理水平

1997年颁布的财政总预算会计制度，对规范财政总预算会计核算、加强财政预算管理发挥了重要作用。但随着时间的推进，原制度与当前改革任务存在一定不适应性。虽然财政部在此期间先后制定一系列补充规定，但有关规定相对分散，缺乏系统性和科学性，不利于总预算会计管理水平的提升。新制度着眼于财政改革发展方向，坚持继承与发展相结合，系统完整设计制度框架，不仅解决了原制度存在的“碎片化”问题，而且体现了科学理财、依法理财的理念，总预算会计管理基础得到进一步夯实。

二、《财政总预算会计制度》的创新

（一）重新定位总会计核算目标

原总预算会计的目标，主要是单纯反映财政预算的执行情况。而新制度规定的总预算会计目标，同时满足预算管理和财务管理双重需求，即不仅反映了财政预算执行情况，也反映了一级政府的资产、负债和净资产等财务状况。

（二）完善会计核算方法

新制度规定，总预算会计参照行政、事业单位会计制度的做法，广泛采用“双分录”会计核算方法，在核算预算收支的同时，也核算反映与预算收支变动密切相关的资产负债财务状况等。双分录不仅在很多既有预算收支发生又有资产负债变化的业务核算中运用，还在对股权、债权资产、政府负债核算中运用，还使应付利息和应收利息也得到确认，为全面核算资产负债扫清了技术上的障碍。

（三）会计核算基础的变化

在原制度下总预算会计一律采用收付实现制会计核算基础。由于收付实现制会计核算基础是根据现金的实收实付来确认收入和支出的，其弊端：一是不能准确、全面地反映和记录资产及负债的真实情况，不利于防范财政风险。如政府财政的或有负债在总预算会计中就没有披露，从而掩盖部分债务信息，不能如实、及时反映当前的财政风险，不利于强化政府的管理。二是造成政府收入和支出在会计期间内的非配比性，不能真实反映财政的预算收入、支出及结余的现状，从而影响政府预算信息的真实性。鉴于此，目前越来越多的国家在总预算会计核算中采用权责发生制，党的十八届三中全会通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》中把建立权责发生制政府综合财务报告制度写入其中。为适应当前财政改革的需要，新制度规定：总预算会计的会计核算，一般业务采取收付实现制，部分业务或事项按规定采用权责发生制，即两种会计核算基础并用。

（四）增加会计核算内容

新《制度》对原《制度》内容和已的15个有关财政总预算会计处理的补充规定进行了系统梳理整合，删除了与现行政策规定不符的内容，系统设置59个一级会计科目和7张会计报表，增加了反映一级政府财务状况的核算内容。在资产核算中，增加了政府财政持有债权和股权的核算；在负债类核算中，增加了不同类型财政负债的核算，将政府债务以及代管资金列入负债项目，全面反映政府债务状况。以往的地方政府债券转贷资金财政直接列收列支，未在资产负债表中反映，这笔负债成为了表外项目，总预算会计的资产负债表未真实反映政府的债务情况。新制度从根本上解决了财政总预算会计资产及债务未全面反映的问题；在净资产类核算中，增加了反映资产、负债增减变动对净资产产生影响的相关会计核算内容，如：资产基金、待偿债净资产，且在其明细科目下增设了股权投资科目，全面客观反映政府股权投资事项，改变了以前股权投资由总预算会计列支以后只由接受投资方账面反映，财政账面不体现的状况。

（五）会计科目设置的变化

第一，新制度在会计科目设置上主要增加了反映一级政府财政财务状况的一些会计科目。如为更好地贯彻落实新预算法第59条第5款的规定，将国库现金管理存款与日常国库存款分开核算，清晰反映财政存款结构，并为建立财政库底目标余额管理制度提供核算基础。新《制度》增设“国库现金管理存款”科目，专门用于核算反映实行国库现金管理存放在商业银行的款项。第二，按照原《制度》规定，财政对外借款通过“暂付款”科目核算，与日常往来资金未作区分，不利于清晰反映财政对外借款情况。为规范财政对外借款管理，新《制度》取消“暂付款”科目，增设“借出款项”和“其他应收款”科目，其中“借出款项”科目，专门用于核算财政对外借款业务，其他日常往来结算业务形成的债权则通过“其他应收款”科目核算反映。第三，增设“应收地方政府债券转贷款”和“应付地方政府债券转贷款”科目，分别核算反映地方政府债券转贷业务形成的相关资产负债事项。第四，新《制度》对政府股权投资业务会计核算作了规定：政府股权投资是政府的一项重要资产，具体包括国际金融组织的股权投资、投资基金股权投资和企业股权投资。第五，完善财政收支核算内容，按照新《预算法》对部分收支类科目名称和核算内容作了调整，并细化债务收支核算内容，通过科目的增减变化，使财政总预算会计提供的会计信息更加明晰，同时将预算管理制度改革的成果全面、完整、准确地通过会计记录予以反映。

（六）优化会计报表体系及格式

科学、完善的会计报表体系及格式，有利于防范财政财务风险，强化政府管理，化解政府隐形债务，同时能客观反映政府的绩效，因此，新《制度》对会计报表体系进行了全面优化，改进了资产负债表、收入支出表的结构和项目。会计报表体系由7张报表和报表附注构成。资产负债表将资产和负债按照流动和非流动性进行分类反映，这样一方面，与2015年10月刚的政府会计基本准则相衔接，同时也满足了编制政府综合财务报告的要求；另一方面，有利于反映资产、负债的结构，同时也使资产负债表反映的信息更加丰满，既把货币资金、往来款项等信息反映出来，又增加了股权投资、政府债券、主权外债等信息的反映。这样一来，从资产负债表里面不仅可以看到财政部门对外部的实际资金流入、流出，又可以看到财政部门内部各项资金之间转移所产生的某种资金的收入、支出，同时还可以看到按照权责发生制列支的资金实际尚未流出财政部门的部分，提高政府财政的透明度。收入支出表按不同类型资金分别列示收、支、余情况，既反映全部财政资金收支情况，又反映某类资金的收支余情况，使其反映的信息更加全面、丰富。新《制度》解决了原制度存在的“碎片化”问题，进一步规范了各级政府财政总预算会计核算，提高了会计信息质量，使总预算会计管理基础得到进一步夯实，同时也充分体现预算管理制度改革对财政总预算会计核算的要求.

参考文献：

[1]李胜平.财政总预算会计制度改革难点与对策分析[J]商，2014(24).

[2]郑向军.论财政总预算会计与行政事业单位会计制度的关系[J].中国总会计师，2013(7).

作者:陆青鹰 单位:广西财经学院