财政预算会计实施权责发生制对策

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摘要：随着社会主义市场经济体制的发展，收付实现制的财政总预算会计不能适应新时期的财政管理目标。因此，要结合我国新时期的实际国情，借鉴国外成功的财政管理经验，选择适合我国财政管理改革发展的新模式，加快预算权责发生制的改革发展，更好的实现我国财政管理目标。

关键词：财政总预算会计；权责发生制；改革对策

总预算会计权责发生制的改革能有效反应政府财政状况，而不同国家地区的实际情况不同，权责发生制改革的具体措施也存在差异，要立足于我国新时期实际国情，学习国外先进的改革经验，推进我国预算会计权责发生制的改革发展。

一、财政总预算会计核算现存问题

财政预算是指政府的基本财政收支计划，用以反映政府的财政收支状况，使人们了解政府活动的范围和方向。财政预算由一般财政收入和财政预算支出组成。财政预算是具有法律效力的文件，是政府调节经济和社会发展的重要工具。财政管理是财政预算产生的另一个动因。预算制度是政治民主化进程的一个结果。权责发生制是以权责发生为基础来确定本期收入和费用，权责发生制预算会计，指在权责发生制的会计标准确认收入，权责发生制预算会计能够提供更准确，真实的信息；反映真实有效的财务状况，控制财务风险，强化经济管理。当前财政总预算会计存在的问题有以下几点。

1.收付实现制导致部分会计核算内容缺乏真实性

现行的收付实现制资金核算不包括购置固定资产，导致资金储量信息不全面。其次这种模式不能反映当期应支付利息和应偿还的债务，造成一方面低估往年财政支出，高估结余的后果。财政负债规模低于实际存在规模，低估政府偿付债能力和担债压力。

2.政府会计信息不完整

收付实现制对政府债权的增减变动情况也不能有效反映出来，不利于贷款的回收管理。总预算会计的成本信息不能准确全面反映，导致长期资产购入当期费用高，影响会计期间成本信息的准确性。

3.不适应开展绩效预算的管理需要

收付实现制模式下的政府会计信息具有不可比性，预算单位间无法进行绩效分析，不利于评价政府绩效和工作效率。我国财政总预算会计实行权责发生制改革是建立公共财政体制的需要，是满足利益相关者对政府预算会计信息的需求。权责发生制会计的收入支出报表，能够客观反映政府的经济存量和经济流量。为财政资金使用的监督管理创造了条件，规范公共财政建设部门的业务活动，有效发挥财政政策的宏观调控作用。在收付实现制只反映当年债务的还本付息支出，一定程度上加剧了政府债务风险。权责发生制会计能够准确评估政府的债务状况，便于政府加强债务风险防控管理。收付实现制不能反映完整准确的财务信息，不利于全面评价管理者的工作绩效。引入权责发生制会计基础可增加政府会计的透明度和准确性，是政府财政收支透明化的需要，是政府公共财务绩效评价的需要，是推动政治民主化进程的需要，也是我国预算会计发展的必然趋势。

二、运用权责发生制的改革

权责发生制可以有效地利用有限的预算资源。我国预算会计权责发生制的改革是社会发展的必然要求，是政府预算会计信息及时准确披露的必然要求，是评价政府绩效的必然要求，是防范政府财政风险的必然要求。权责发生制预算会计能够及时防范和化解风险。有利于评估政策的持续能力。目前29个经合组织国家，有15个国家运用权责发生制进行财务总预算，权责发生制为基础的会计管理成为一种发展趋势。目前美国，英国，澳大利亚等多国都在实行预算会计权责发生制改革，我国也开始借鉴国外的先进经验，开展了权责发生制的改革。西方国家权责发生制的改革为我国提供了有益的借鉴，我国经济、政治体制的不断改革也为实行权责发生制改革提供了现实可能性。权责发生制的改革大概分为整体推进型，分步推进型和逐渐推进型三种类型。权责发生制的发展方向是顺应时展潮流的，能够有效进行资源管理，为政府财务管理提供有效保障。不同的国家受政策经济等实际情况影响，权责发生制的改革措施也不一样，因此要结合我国的实际国情，借鉴国外先进的改革经验，稳步推进权责发生制改革工作的发展。

三、我国财政总预算会计引入权责发生制的改革措施

权责发生制预算会计改革是一个系统的工程。权责发生制改革的阶段分为基础建设阶段和改革实施阶段。要通过宣传教育，营造改革环境，制定政府会计准则，采用双重会计基础．建立良好的信息系统等综合措施保障权责发生制改革的有效推进。

1.运用权责发生制需要解决的问题

首先要考虑成本效益原则，要合理控制权责发生制确认隐性负债的成本。以权责发生制披露隐性负债存在一定困难，部分地方政府考虑到自身利益可能不会配合统计，因此要结合不同地区实际情况逐步解决。目前我国多地政府隐性负债较多，为财政安全造成一定风险隐患，应充分认识到收付实现制确认债务风险的不足，加快权责发生制的改革推进，真实反映政府的负债情况。要建立健全相关法规政策，保障权责发生制改革工作的顺利推行。要合理进行相关会计科目的调整，以便真实反映政府预算执行情况。

2.总预算会计实行权责发生制改革的措施

为适应社会发展的需求，顺应事业部门内部预算结构改革，优化事业部门的服务业绩，需加快推进我国财政总预算实行权责发生制改革的脚步。要立足于我国的实际国情，充分借鉴国外预算会计改革的成功经验，建立新的政府会计体系，逐步采用权责发生制的核算基础，实施权责发生制预算，稳步推进我国财政总预算权责发生制的改革进程。继续将收付实现制核算模式用于基础的财务业务。将权责发生制的核算模式用于核算相关项目，部分预算会计科目采用双基础制度。为满足我国现有的政府预算报告使用者的需求，要加快建立更加全面的政府财务核算报告制度。实行预算会计权责发生制改革有利于提供更加全面透明的会计信息，更好地适应新公共管理的要求，加强对政府活动成本的计量。目前我国财政总预算会计的模式不能客观反映财政实际结余，不能明确反应隐性债务，不利于加强财政风险的防控，不利于经济绩效分析，不能适应绩效预算管理的需要，我国目前还不具有全面实施权责发生制改革的条件。我国目前的政府机构设置尚不规范，实施权责发生制核算基础改革需要一个健全的法律环境，要有完整的部门组织结构和全面的财务管理制度。要采取渐进式改革。结合我国的实际情况，对当前政府财政预算会计采用权责发生制核，促进管理相关项目权责发生制的改革。部分基础会计事项采用收付实现制，保证改革稳步有序地进行。整合和完善政府会计制度，将权责发生制逐步引入运用到政府会计体系中，从而提高会计信息质量，实现财政总预算信息的真实性和准确性，促进我国社会经济的健康可持续发展。

总结：

要加快推进我国财政总预算实行权责发生制改革的脚步，要加强预算会计权责发生制会计基础的工作。处理好预算管理和会计的关系，理清权责发生制和收付实现制的关系。借鉴国外改革的成功经验，立足我国的实际情况，循序渐进的推进权责发生制的改革发展。

参考文献:

[1]陈工孟,邓德强,周齐武等.我国预算会计改革可行性的问卷调查研究[J].会计研究,2005,(5):59-65.

作者:赵金鑫 单位:赤峰市克什克腾旗财政局