高校预算会计资金结存期初余额确定

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摘要：自2019年1月1日起，高等学校执行政府会计制度，新旧制度科目余额之间衔接的准确性将对日后的核算产生长远影响。为确保新旧会计制度顺利过渡，财政部出台了相关《衔接规定》。但《衔接规定》比较难以理解，无法验证衔接后预算会计期初余额的准确性，给执行过程造成一定的困扰。通过两个角度来确定预算会计中资金结存这个最主要账户余额，给预算会计提供一个“锚”，从而确定预算会计衔接期初余额，具有积极的实践意义。

关键词：资金结存；预算会计；影响预算净资产金额；衔接

一、高校新旧制度预算结余衔接背景

根据财政部2017年10月24日印发的《政府会计制度———行政事业单位会计科目和报表》（财会[2017]25号）以及《关于高等学校执行〈政府会计制度———行政事业单位会计科目和报表〉的衔接规定》（财会[2018]19号）（以下简称衔接规定）规定，原执行《高等学校会计制度》（财会[2013]30号，以下简称“原制度”）的高等学校，自2019年1月1日起执行政府会计制度（以下简称“新制度”），不再执行原制度。

二、需要解决的问题

在确定资金结存期初数之前，我们先对预算会计里这个账户进行必要的了解。新制度中预算会计中分为三个要素，分别是预算收入、预算支出和预算结余，预算结余类账户自身平衡，这是一个创举。资金结存是各预算结转结余的对方账户余额，类似于财务会计中的资产账户，所以我们确定了资金结存就确定了预算会计的总额。虽然财政部制定了详细的衔接要求和规定，但操作起来还是比较难以统一。从年初以来，各单位财会人员参加了不少的新制度学习培训以及有关衔接方面的培训，但是还有很多单位对衔接出来的预算会计各结转结余类账户期余额无法确定是否正确，对资金结余数没有底。本文通过案例形式一步步确定预算会计里的牛鼻子———资金结存期初余额数来解决这个问题，给各高校提供一种思路，以确定或检查本单位资金结存数是否正确，当然此思路方法对其他执行新制度的行政事业单位也可提供积极的借鉴。

三、确定资金结存过程

预算会计中资金结存的确定过程实际上是对原净资产与资产负债中会对日后财务会计与预算会计造成临时性差异的项目进行分析调整的过程。下面根据本单位2018年年底数进行举例解析（本数据为经过适当处理，不影响分析过程，本单位没有受托资产及负债）。财务会计与预算会计核算规定对上年各账户余额的临时性差异进行分析。在分析之前我我先对原报表中的数据进行适当定义。“影响预算净资产金额”表示对财务会计和预算会计存在临时性差异的金额，“不影响预算净资产金额”对财务会计和预算会计不存在临时性差异的金额。需要特别说明的“其他应收款”账户中职工借支款，按照衔接要求是要进行调整的，但是从新制度核算规定如果进行调整，在后续核算中形成财会会计费用的必然会影响预算会计的支出，在这一点上看实际是不存在差异的，所以在做本单位分析时是不列入临时性差异中。下面，笔者本单位资产负债情况分析结果列示如下。

（一）资产类明细

资产合计为295673.35元，其中流动性资产为104390.74元（其中影响预算资产金额7714.41元，不影响预算净资产金额为96676.33元），非流动资产合计191282.61元。流动资产中货币资金为79037.14元，是特殊项目，都列不影响预算净资产项目中；其他应收款金额为17391.82元，不产生临时性差异；预付账款7672.52元，都为支出性预付款，均产生临时性差异；存货289.26元，其中41.89元将来要列财务费用产生临时性差异，247.37元为学生课本费，使用时冲销学生代收课本费，不列费用。非流动资产合计191282.61元不会产生临时性差异，不属于调整性事项。

（二）负债类明细

负债合计金额73403.87元，均为流动资产（其中影响金额5585.02元，不影响金额73403.87元）。其他应付款67403.87元，均为周转类负债，为不影响预算净资产金额；应付账款为5198.04元，其中615.97元在后续付款时不形成费用和支出，不会造成临时性差异，4582.07元原已列费用，在后续支付中会形成预算支出，产生临时性差异；应缴税费371.35元，其中311元在后续支付时要用到预算资金，形成预算支出，产生临时性差异，60.35元为代收性质税费，不产生临时性差异；应付职工薪酬691.95元，均产生临时性差异。

（三）净资产类明细

净资产合计金额222269.48（影响金额30986.87；不影响金额191282.61）。事业基金5127.37元、财政补助结转13430.91元、非财政补助结转6312.94元和专用基金6115.65均为确定预算会计的净资产数，而非流动资产基金191282.61元对应的时资产中的非流动资产合计数，不列入预算会计净资产中。

（四）计算验证过程

我们在确定“资金结存”余额之前，我们先要验证“非流动资产”=“非流动资产基金”。在本例中，非流动资产合计191282.61元，非流动资产基金191282.61元，两者是相等的。我们把除“非流动资产基金”以外的其他净资产都称为“流动性净资产”，虽然定义不确切，但是为便于讨论，在本文使用此定义。本文围绕如何来确定“资金结存”账户衔接余额。我们根据资金结存的意义知道它实际上是预算会计中的预算结转结余的对方数。我们可以从两个方向来确定“资金结存”数，第一个方向就是从资产负债表的顺序来计算调整确定，也就是正算法，第二个方向从“流动性净资产”开始，也就是新制度衔接要求的角度来进行计算调整确定，这里就有我们第二个平衡式“正算货币资金=逆算货币资金”。1.正算法。用流动资产合计减去衔接规定中已支付但未列支出的流动资产金额，减少流动负债合计金额，加上已计入支出但未支付的流动负债金额数。公式的理解是，流动资产包含了部分资金已经支付并形成了流动资产，在后续核算过程中财务会计会贷记该部分资产并借记费用，而预算会计按照收付实现制不做处理。流动资产减去影响预算净资产金额后得到的是不影响预算金额数。由于本单位无长期负债，所有的负债均是流动负债，在流动负债中不影响预算金额的负债是类似于押金的周转类负债，属于暂收的款项。流动负债减去已计入支出但未支付的负债金额数等于不影响预算的流动负债金额，完整的计算过程就是：资金结存=流动资产合计-影响预算净资产的资产金额-流动负债+影响预算净资产的负债金额=（流动资产合计-影响预算净资产的流动资产金额）-（流动负债-影响预算净资产的流动负债金额）=不影响预算净的流动资产-不影响预算净资产流动负债金额=96676.33-67818.85=28857.48（元）2.逆算法。用净资产合计数减去非流动资产基金加上已计入支出但未支付的流动负债金额数，减去衔接规定中已支付但未列支出的流动资产金额，理解同正算法，完整的计算过程就是：资金结存=净资产合计-不影响预算净资产金额+影响预算净资产的流动负债金额-影响预算净资产的资产金额=222269.48-191282.61+5585.02-7714.41=28857.48（元）至此，正向计算出来的“资金结存”数等于逆向计算出来的“资金结存”数，计算过程正确。

四、结语

新旧衔接过程是一个高技术含量的过程，不同财务人员对衔接数确定方式有不同的理解，体现了各单位财务会计人员的整体水平，在这过程中财务部门领导显得尤为重要，要对涉及职业判断的问题定好基调。衔接规定中未提供相应的验证方式方法，致使很多单位计算出来的“资金结存”数无法确保正确。本文注重实操性，简单易用，节约衔接时间，提高部门工作效率。从两个方向多个维度进行计算验证，通过不影响临时性差异的流动性资产负债这两个维度和从净资产到影响临时性差异的维度来分别计算分析，这样计算出来的结果更客观真实。

参考文献：

[1]财政部.政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表(财会[2017]25号)[Z].2017.

[2]财政部.关于高等学校执行《政府会计制度———行政事业单位会计科目和报表》的衔接规定(财会[2018]19号)[Z].2018.

[3]陈柯.政府会计制度下高校预算结余类科目衔接研究[J].财会研究，2019，(3).

[4]陈晶.高校执行政府会计制度预算会计衔接研究[J].财会学习，2018，(12).

[5]马永义.行政单位执行政府会计制度相关衔接规定的解读[J].中国注册会计师，2018，(6).

作者：周明 单位：柳州铁道职业技术学院