政府会计制度预算会计期初余额衔接

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摘要:地质勘查事业单位执行政府会计制度以来，预算会计期初余额的衔接问题成为新旧制度转换衔接的难点问题。本文对地质勘查会计制度的特殊性及由此引起的单位预算会计衔接过程中的原理和难点进行分析并分步骤讲解，以期能帮助相关人员对预算会计的期初余额进行衔接，更好地适应新的管理要求。

关键词:地质勘查事业单位;政府会计制度;预算会计;余额衔接

一、地质勘查单位会计制度的特殊性

在新政府会计制度之前，地质勘查事业单位执行事业单位会计制度或者地质勘查单位会计制度，而大部分地质勘查事业单位普遍执行的地质勘查单位会计制度自1996年5月颁布实施以来，22年来未根据经济形势变化修订内容，已经不能满足许多新的经济事项的核算要求，特别是在1999年地勘事业单位属地化管理且企业化经营之后，更加不能适应地勘事业单位改革和发展的需要。在所以执行新政府会计制度为地勘事业单位规范会计核算、提高财务管理水平提供了新的契机，同时也在新旧制度衔接、账务衔接甚至管理衔接等方面对地勘事业单位提出了新的要求。与其他事业单位会计制度不同，地质勘查单位会计制度除地勘拨款与支出类科目外，其他科目都采用权责发生制基础核算，因此在执行新政府会计制度后，财务会计的衔接相对较简单，按照关于地质勘查事业单位执行《政府会计制度———行政事业单位会计科目和报表》的衔接规定，除需补记“应收股利”“预计负债”、调整“长期股权投资”等科目外，其他科目均可按照地勘单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表分析后对应转换。

二、预算会计期初余额衔接具体方法

预算会计科目的新旧衔接对地勘事业单位来说相对困难，特别是预算会计期初余额的衔接问题。由于预算收入类科目，“其他结余”“非财政拨款结余分配”及预算支出类科目年初无余额，在新旧制度转换时，无需对该类会计科目进行新制度的年初余额登记，其他预算结转结余类科目、资金结存科目及对应的勾稽关系是预算会计期初余额衔接的难点问题。

(一)按资金来源分析相关科目余额并分类计算

原地质勘查单位会计制度是没有结转结余类科目的，所以在衔接时需对原制度的“地勘工作拨款”“其他经费支出”“已完地质项目支出”“专项应付款”“未完地质项目支出”等科目余额进行分析，计算出属于本级财政拨款资金及非财政拨款专项资金的金额。分析“地勘工作拨款”科目属于地质勘查事业单位基本支出预算拨款、当年本级财政拨款安排的项目支出预算拨款金额，并结合“其他经费支出”科目分项计算出对应的财政拨款结转、财政拨款结余金额;对“地勘工作拨款”科目属于地质勘查基金项目等专项资金安排的项目拨款，结合“已完地质项目支出”“未完地质项目支出”等科目分项目计算出对应的专项资金结转金额。例如:某地质勘查事业单位“地勘工作拨款”下本级财政安排的2018年基本支出预算拨款800万元，A公益性地质项目拨款40万元;B地质勘查基金项目专项拨款200万元;“其他经费支出”科目本年借方发生额790万元，“未完地质项目支出”A项目借方余额38万元，B项目借方余额195万元，则可以暂时计算出“财政拨款结转—基本支出结转”10万元，“财政拨款结转—项目支出结转”2万元，“非财政拨款结转”5万元。

(二)对分析计算出的金额进行收付实现制调整并对

应相应的资金结存金额对按上述方法计算出的结转结余金额，需按收付实现制进行调整，即已经计入成本费用尚未支付的金额，如应付账款、其他应付款金额，减去款项已经支付但尚未计入成本费用的金额，如器材采购、预付账款金额、政府采购固定资产支出等。由于原地质勘查单位会计制度没有“财政应返还额度”科目，对于地质勘查事业单位来说，无需按衔接规定登记财政应返还额度科目，因此可以直接根据结转结余金额登记相对应的资金结存。上例中“其他经费支出”借方发生额中对应一笔2万元应付账款，为已报销单尚未支出的办公用品款，“未完地质项目支出”A项目政府采购电脑支出1万元，“未完地质项目支出”B项目对应应付账款2万元，为已报销尚未支付的专用材料费3万元。则新账中“财政拨款结转－基本支出结转”科目期初余额=10万+2万=12万元，“财政拨款结转－项目支出结转”科目期初余额=2万－1万=1万元，“非财政拨款结转”科目期初余额=5万+3万=8万元。应计入“资金结存－货币资金”金额=财政拨款结转－基本支出结转金额12万元+财政拨款结转－项目支出结转金额1万元+非财政拨款结转金额8万元=21万元。

(三)计算“专用结余”和“经营结余”对应的“资金结存”科目余额

原地质勘查单位会计制度规定期末地勘事业单位应将节余与收益按“四三三”的比例分配分别计入“地勘发展基金”“公益金”“奖金”“节余与收益分配”科目分配后无余额。在财务会计科目衔接时，地勘发展基金科目余额转入新制度“累计盈余”科目，“公益金”和原制度中的“应付工资”或“应付福利费”科目余额中属于以前年度节余与收益按40%计提分配转入的金额，转入新制度的“专用基金”科目，“节余与收益分配”科目一般无余额，如有借方余额即未弥补亏损，转入新制度“经营结余”科目。所以，在预算会计科目衔接时，根据财务会计“专用基金”科目、“经营结余”科目期初余额登记“专用结余”科目和“经营结余”科目期初余额。根据“专用结余”科目贷方数减去“经营结余”科目的借方数差额登记新制度的“资金结存———货币资金”科目。

(四)根据分析调整相关财务会计科目余额倒挤出“非财政拨款结余”科目余额及对应的资金结存科目余额

在预算会计衔接时，首先需要对预算会计的核算范围进行确定，预算会计的核算范围必须同时具备以下三个条件:一是在预算年度内;二是纳入预算管理的资金;三是现金流入或者流出。所以，地质勘查事业单位在进行收付实现制调整后，还应在加总新制度的货币资金类科目期初借方余额的基础上，对2018年没有纳入预算的各项资金进行调整，即减去新制度中受托的资产、非税收入等应缴财政款、各种押金等暂收款，并加上需收回的其他应收款如投标保证金等，按照调整后的金额扣除前述步骤计算出的各预算结转结余类科目倒挤出“非财政拨款结余”科目余额。然后以此金额登记新制度的“资金结存———货币资金”科目。地质勘查事业单位也可以从每年的原制度中实现的“节余”与“收益”金额为起点按财务会计与预算会计各种事项的差异追溯调整。原制度“节余”科目一般核算预算内地质勘查工作实现或预提的节余，因“地勘工作拨款”是按收付实现制核算对应的收入，所以只需每年的实现的节余额分财政拨款项目与非财政拨款专项资金项目进行支出或费用方面的调整，即加上计提的折旧等已确认为成本费用但没有确认为支出的差异，减去已实际支出但发票等原因未确认费用的差异。对实现的收益额同时进行调整后，也可以得出按上述步骤得出的预算结转类科目期初余额。

三、结语

新旧会计制度的衔接直接影响到新政府会计制度执行的质量以及以后期间会计信息的质量，对自2014年事业单位分类改革后亟须明确公益职能和发展目标的地质勘查事业单位来说，执行政府会计制度是地质勘查事业单位步入主流、规范和提升管理水平的第一步。

参考文献:

［1］财政部关于地质勘查事业单位执行《政府会计制度:行政事业单位会计科目和报表》的衔接规定(财会〔2017〕25号)［A］．财政部，2018－7－22．

作者:章钦玲 单位：安徽省煤田地质局勘查研究院