新会计准则下的企业所得税影响及对策

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摘要：基于新会计准则实施背景，分析其给企业所得税带来了的影响，提出了应对策略和方法。从会计准则实施后，会计实务运用的方法停止使用，比如应付税款法等，使用资产负债表债务法进行所得税的核算。深度分析此课题，了解新准则实施后的会计工作变化，采取有效的应对方法，有着重要的意义。现结合具体研究作论述。

关键词：新会计准则；所得税；资产负债表

新会计准则同国际准则保持持续趋同；坚持原则导向，不断进行完善。从体系和体例变化来说，由基本准则+具体准则+解释公告，发展为正文+应用指南+说明。新会计准则在内容方面有着很大的变化，现结合所得税处理方面的变化，进行相应的分析，提出应对变革的方法。

1新会计准则下的所得税处理方法分析

从企业会计准则体系修订层面来说，所得税准则为重要内容。新会计准则遵循向国际会计准则靠近的原则，引入了计税基础的概念，提出了资产负债表债务法，也就是说新所得税准则是以资产负债表为会计重心，提出了相应的规定和办法，不允许不符合资产和负债定义的各类项目被列入资产负债表。基于暂时性差异，计算递延所得税负债以及递延所得税资产，根据此确认的所得税费用，除了当前所得税费用外，还包括递延所得税费用。对于准则实施后税率出现变化的，要对已经确认的递延所得税负债以及资产，重新进行计算，除了直接在权益科目中确认的交易或者事项产生的，需要将递延税负债和资产影响数计入变化档期的所得税费用。新会计准则下的所得税会计核算方法整理如表1所示。

2新会计准则对企业所得税会计处理的影响分析

2.1提供全面的会计信息

从新所得税准则提出的资产负债表债务法运用角度来说，以暂时性差异为对象，在进行会计处理时，能够为企业经营管理者提供相应的决策信息。根据获得的信息，能够推动兼并和充足以及资产评估核算等各类业务的开展。只有运用的资产债表债务法，实际应用中才可以完整反映暂时性差异。设置的递延所得税负债科目，可反映出企业未来的债务，进而全面反映企业经营现状下的财务情况，为管理者提供完整的会计信息。

2.2业务首次处理

从新所得税准则的实施角度来说，执行新准则，开展业务的首次处理，要做好新旧准则内容的分析，通过对比资产负债表处理方法和按照税法规定计算计税基，明确以折旧方法以及残值率和税法规定差异的固定资产，以及未实际发生的预计负债等科目，将其作为核算基础，进行应纳税的暂时性差异以及可抵扣的暂时性差异计算，再进行递延所得税资产以及负债的核算。运用资产负债债务法，开展相应的处理，应用资产取得或者负债，如果存在差异，那么依据适应的所得税，进行差异对未来纳税造成的影响计算，同时依据企业适应的所得税，进行差异给未来纳税造成的影响，进而确认所得税资产。

3新会计准则下企业所得税会计处理强化的策略

3.1掌握资产负债表债务法的会计处理方法

新会计准则实施后，企业运用资产负债表债务法，进行所得税的会计核算，为了保证计算的准确性，要掌握会计处理方法。从会计科目的设置方面来说，主要如下：①所得税费用科目。此科目，具体划分为当期所得税费用科目以及递延所得税费用科目。②应交税费-应交所得税。③递延所得税资产。会计处理时借方登记增加额，余额为资产反映将来可少缴纳的所得税金额；贷方登记减少额。④递延所得税负债。会计处理时，贷方登记增加额，余额为负债，反映将来应交所得；借方登记减少额。从核算时点和适用的税率来说，企业所得税的核算，核算时点正常情况下选择资产负债表日；对于特殊交易以及事项，在资产确认和负债确认时核算。适用的税率，依据税法规定选择。对于暂时性差异预计转回期间适用的税率，例《中华人民共和国企业所得税法》，若开展会计处理时，暂时性差异预计在税法实施后转回的，那么依据新税法的规定，选择适用的税率，计量原来确认的递延所得税负债以及资产。在进行会计处理时，要严格按照新所得税准则，按照会计处理程序，进行相应的计算和确认[1]。

3.2优化企业财务系统

基于新会计准则实施的背景，若想更好地适应所得税准则变化，保证企业的利益，要进行财务系统的优化。具体实践中，要进行计算机系统的优化改造以及管理。通过构建未来现金流量折现模型数据库以及公允价值数据库，积极拓展涉及到税务的信息系统，为企业纳税筹划工作的开展，提供相应的依据。同时要加大全面预算管理，注重编制长期预算以及现金流量预算，建立健全精细化预算体系，实现对资产减值计量成本的有效控制。因为，按照新会计准则实施的要求，无论是预计企业未来现金流量，还是进行资产划分，均要通过强化全面预算管理，为其提供支撑[2]。

3.3加强内部会计控制力度

从新会计准则的实施角度来说，若内部控制不强，则会影响着准则实施的效果。当前，很多企业的内部控制，都存在着诸多问题，具体如下：①内部控制制度不完善，监督管控力度不够，缺少财务清查和成本核算等相关制度，部分企业虽然建立了上述制度，但没有落实到具体。②基础资料不规范，账目混乱等，影响着新会计准则的实施效果。对于企业来说，要制定完善的内部控制制度，结合新会计准则特点和业务变化，加大对所得税会计处理相关风险的控制，保证准则的实施，同时保障企业的利益[3]。

3.4提高实务操作能力水平

从新会计准则的实施角度来说，在实务操作方面面临着极大的挑战，涉及到业务程序和企业信息系统以及人员等。这需要结合新所得税准则的内容，对所得税会计处理的业务流程进行改造，优化业务流程，保证会计处理工作高效落实。同时要进行报告系统的进一步整合，比如内部管理报告制度以及外部报告制度，比如预算制度和业绩考核制度等，为后续税务筹划工作的开展，奠定坚实的基础。还有进行信息化系统的升级，提高会计处理工作的效率和质量，为所得税会计处理提供保障。除此之外，要加大对业务人员的能力素质水平的提高，结合新所得说准则的变化和实施要点，组织开展业务培训，更新其知识体系，提高业务素质水平，进而更好适应新准则实施背景下的工作，保障各项工作落实到位[4]。

4结束语

综上所述，新会计准则中，所得税会计处理发生了许多的变化，为了保证准则顺利更替，深度分析此课题，提出有效的会计处理办法，有着重要的意义。文中结合具体实践，提出了以下策略：优化企业财务系统；加强内部会计控制力度；提高实务操作能力水平等。

参考文献

[1]薛继红.新会计准则下企业税务管理筹划[J].现代营销：经营版，2019（9）：209.

[2]周艳琴.新会计准则对企业所得税的影响分析[J].现代经济信息，2016（20）：223.

[3]唐文君.新会计准则对茶叶生产企业所得税处理的影响[J].福建茶叶，2016，38（6）：95-96.

[4]李敏.新会计准则下的企业所得税探究[J].财经界：学术版，2016（5）：315.

作者：何爱春 单位：广西软件管理中心