事业单位财务会计和预算会计探讨

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摘要：《政府会计制度》施行后，要求行政事业单位的财务会计和预算会计进行双核算。本文从《政府会计制度》概述、该制度对会计核算的影响、财务会计和预算会计相结合的核算模式、行政事业单位双核算管理对策几个方面进行探讨，以期为会计核算工作的开展提供新思路。

关键词：行政事业单位；财务会计；预算会计；核算模式

引言

财务会计的主体多是企业，核算内容是当期运营中的经济活动；预算会计的主体一般是行政事业单位，核算内容包括预算收支、经济效益、利税等。这两者的差异主要体现在两个方面：一是受托责任不同，二是会计基础不同。《政府会计制度》出台后，要求行政事业单位采用双核算体系，这改变了以往的会计核算工作，一方面能提高核算质量，另一方面也为单位带来诸多挑战[1]。以下结合工作实践，针对财务会计和预算会计的双核算模式进行探讨。

一、《政府会计制度》概述

（一）出台背景

过去，我国政府会计核算采用收付实现制，核算工作必须满足资金管理要求，资金使用过程中要做好监督管理工作。随着经济社会发展，新的问题不断出现，导致原来的《政府会计制度》出现了滞后性，不能满足新时代的发展要求。其一，不了解单位的具体情况，资产负债管理工作实施起来有难度，不能真实反映出运营成本，影响经营绩效的评价结果。其二，会计机制缺失，不利于政府财务报告的编制，财务报告没有得到充分利用。基于此背景下，《政府会计制度》出台。

（二）主要内容

新《政府会计准则》中，明确提出会计工作包括两个部分：一是财务会计，核算基础是权责发生制；二是预算会计，核算基础是收付实现制。此外，对财务会计要素（资产、净资产、收入支出等）、预算会计要素（预算支出、结余、收入等）均提出新的要求，成为双核算模式的基础。双核算模式的提出，不仅能保证会计信息的准确性，真实反映出单位的运行状态，还能为使用者提供资金流信息，推动单位的经济活动顺利开展。

（三）积极作用

1.优化资源配置。双核算模式下，既考虑到财务管理工作的需求，又考虑到预算管理工作的需求，能进一步规范核算工作，加强资金使用和流转的监督力度。在会计要素上，针对资产管理、运维支出和折旧计提等方面均提出规范要求，有助于资源优化配置，提高资产的投入产出比，提升具体项目的可行性。2.提高核算质量。会计信息是核算工作的基础，也是做出决策的依据。双核算模式下，分别从财务和预算的角度，对单位内的经济活动进行分析、管理和监督，能真实反映出科目增减变动，得到更加真实的资产负债、收支收益等数据[2]。如此管理人员有了更加全面、可靠的会计信息，能提高核算工作质量，有助于制定管理计划方案和长远发展目标。

二、《政府会计制度》对会计核算的影响

《政府会计制度》施行后，对行政事业单位的会计核算工作带来不小影响，这些影响集中体现在核算范围、核算体系、会计报表三个方面，简要介绍如下。

（一）对核算范围的影响

《政府会计制度》出台后，行政事业单位兼具财务会计职责和预算会计职责，真正做到了这两者的分离和衔接，从而真实全面反映出单位的财务状况[3]。这两者“适度分离”，是预算会计和财务会计的职能相分离，财务报告和决算报告相分离，可以更好地展示会计主体预算情况和财务信息。财务会计采用权责发生制，预算会计采用收付实现制，对于预算管理中的现金收支业务，单位可在财务会计核算的同时，进行预算会计核算；如果是其他业务，则只进行财务会计核算。针对基建项目，单位应按照规定要求进行统一核算，而不是单独建账，以保证项目数据信息是完整的。

（二）对核算体系的影响

《政府会计制度》实施后，对单位的会计核算工作提出更多、更高的要求，提高了核算的专业性和规范性。不少单位在会计核算时，受到传统核算方式的影响产生思维定式，就会影响核算工作的效率和质量。另外，从会计人员的角度看，他们作为会计核算工作的经手人，《政府会计制度》也提出新的要求，不仅要掌握扎实的理论知识，具备良好的实际操作技能，还要学习新思维、新技术、新方法，熟练操作智能终端设备，从人工核算向自动化核算的方向转变。

（三）对会计报表的影响

在会计核算工作中，会计报表是一个重要内容，发挥出重要作用。《政府会计制度》下，对会计报表的内容作出调整，丰富了报表中的会计信息。行政事业单位编制会计报表时，应严格执行《政府会计制度》中的要求。编制财务会计报表时，应采用权责发生制，依据单位的财务会计核算数据；编制预算会计报表时，应采用收付实现制，依据单位的预算会计核算数据。此外，《政府会计制度》还要求单位定期公布财务报表信息，以推动财务转型升级，利用更加精细化的会计报表，提升会计核算的规范性和专业性，提高核算工作质量和水平。没有改变的会计报表编制完成后，要经过单位负责人、会计主管人员审核，并进行签名盖章，以产生法律效力。

三、财务会计和预算会计相结合的核算模式

财务会计和预算会计相结合的双核算模式下，主要涉及双分录模式、复印模式、共享模式等，以下进行简要介绍。

（一）双分录模式

双分录模式是一种衍生物，它是单位对固定资产、无形资产进行会计管理时，以此为模板衍生出来的。简单来说，双分录就是财务会计、预算会计分录记载，在凭证上体现出财务会计信息、还是预算会计信息。举例来看：银行从某事业单位收到租赁资金30万元，工作人员就要编制财务会计分录。这种模式的优点是减少了会计核算工作量，不需要大量的财务资料，财务会计和预算会计出现在一张凭证上，真正实现了并行。再来看另一个案例：某事业单位需要购买一批办公用品，和供应商签订的合同价款为12万元，并且预付2万元的定金，当办公用品全部送达单位，支付剩余货款。该单位收到办公用品后，经过验收合格，向供应商支付剩余货款10万元。在双核算模式下，先采用收付实现制，通过预算会计核算编制决算报告；再采用权责发生制，通过财务会计核算编制财务报告，包括现金流量表、收入费用表、资产负债表等内容。双分录模式并非是完美的，它的缺点是：会计数据在后期应用中，因工作人员的思想认识不足，或该模式的应用不当，就会影响会计信息质量，会计信息的利用效率降低[4]。

（二）复印模式

复印模式的操作流程是：利用财务管理信息系统，根据原始会计凭证，形成新的会计凭证；然后进行双核算，统计相关数据。该模式的优点是能保留原始凭证，如果在后续财务审核工作中发现了问题，可以回头进行查看，提高核算的精细化程度，确保核算结果更加准确可靠。另外，复印模式还有助于会计审计、会计监督工作的开展，能提高风险防控能力，避免财务风险发生。

（三）共享模式

“共享”已不是一个新鲜词汇，它是信息技术发展的产物，共享模式是依赖于互联网产生的，其优势在于：预算会计和财务会计能对原始凭证进行共享。由于原始凭证是真实的，采用共享模式一方面能通过财务会计生成相应的凭证，然后汇总电子档案资料，将其保存在服务器中，后续有使用需求时可以随时调取。另一方面，将数据传输至预算会计系统中，通过测算选择有价值的信息，可生成预算会计模式，既减少了原始凭证的存储量，又能将工作人员从机械性、重复性的工作中解脱出来。当然，该模式的最大缺点，是对信息技术和管理系统高度依赖，一旦软硬件出现问题故障，会计核算工作就无法正常进行。

四、行政事业单位财务会计和预算会计双核算管理对策

结合《政府会计制度》对会计核算的影响，以及双核算的几种模式，从行政事业单位的实际情况出发，提出双核算管理对策，旨在提高双核算工作效率和质量，推动单位健康长远发展。

（一）加强基础设施建设

为了适应双核算模式的运行，发挥出双核算的最大作用，行政事业单位首先应加强基础设施建设，投入充足的人力、物力、财力资源。第一，双核算模式下，以计算机、互联网、大数据、云平台为代表的信息技术得到广泛应用，应该在这些技术的支持下，构建财务会计信息管理系统。如果缺少必要的设备或系统软件不符合应用标准要求，或人员的操作能力低，均会影响双核算工作成果。第二，在充足的软件和硬件基础上，为了加强信息安全管理，单位财务部门和工作人员，应该注意保护原始凭证信息，通过扫描、拍照等方式获得完整资料，并将其存储在专门的服务器中。配合数据加密、防火墙、杀毒软件、权限访问等技术手段，降低信息泄露、丢失风险，有效打击黑客的违法行为[5]。

（二）科学处理两者的关系

1.适度分离。财务会计和预算会计，两者的核算主体、基础、受托责任均不同，虽然核算范围上有重叠之处，却是彼此独立的部分，因此应保持适度分离的关系。对单位而言，应确定财务会计、预算会计的核算内容，前者从资产、负债、收入、费用和所有者权益等方面入手；后者从预算收入、支出、结余等方面出发。为了做到适度分离，财务人员应对会计事项进行全面梳理，掌握统一的会计基础标准，明确各自的要素并正确使用。2.相互衔接。要想发挥出双核算的优势，财务会计和预算会计还应该相互衔接，通过协作、补充发挥出最大的效用。单位在对收支项目进行预算时，如果双核算工作中有重复内容，就要进行同步核算，采用平行记账的方式。另外，编制财务报表时，主要从预算结余、盈余差异两个方面分析，确保单位全面准确掌握自身的财务状况，为做出科学的决策提供支持。

（三）选择适宜的核算手段

1.直接生成。所谓直接生成，就是根据财务会计凭证，直接形成预算会计凭证，这其中不包括原始凭证。预算会计制单时，工作人员要在原始凭证上标注生产日期，优点是降低成本，减少复印工作量，还能减轻资料管理人员的工作量。2.构建会计信息系统。随着信息技术的发展与应用，信息化建设成本不断降低，尤其是电子档案的普及，为会计信息系统的构建提供了有利条件。基于“互联网+”背景下，以报销为例信息系统在双核算中的应用如下：①报销人员对原始凭证进行扫描，将电子文件存储在专用服务器中，形成识别码。②将报销相关的电子原始凭证，传输至财务会计报销系统中，会计人员找到该凭证后，即可形成财务会计凭证，合理保存并和原始凭证相关联，为后续使用提供便捷。③在专用服务器中储存预算会计凭证，并将原始凭证和财务会计凭证相关联。通过整个操作流程，可以构建会计信息系统，能为会计信息的处理、保存提供条件，实现预算会计和财务会计的有机结合，最终实现双核算目标。

（四）转变会计核算工作方式

1.明确核算范围。双核算模式下，单位的会计核算范围发生改变，应该从凭证的填制开始，调整会计核算方法，保证核算的专业性和统一性，不断提高会计核算水平。第一，工作人员要摒弃传统思想，深入学习理解《政府会计制度》，对会计核算方法进行创新，实现与时俱进[6]。第二，梳理会计核算流程，结合单位的实际情况，明确岗位工作职责；根据会计报表的编制要求，制定新的会计核算流程，明确预算会计和财务会计的核算要素，避免出现混淆不清的情况。2.完善规章制度。行政事业单位实行双核算需要一个过渡时间，为了保证旧制度平稳过渡到新制度，就要完善规章制度。从国家层面看，结合双核算模式的运行特点，应对相关的法律法规进行完善，明确权责发生制的地位。从单位角度看，因法律法规滞后于实际工作，单位应该从其他单位参考成功经验，结合本单位实际情况制定实施细则，明确职能、合理约束、规范运行，做好财务管理工作。3.优化核算方式。双核算模式的普及应用，单位内的财务人员基本明确了会计核算的作用、方法、操作要点。为了进一步推动相关工作顺利进行，提高会计核算效率，应该以《政府会计制度》为准，对会计核算方式进行优化变革，从而更好地适应实际工作需求。例如：①同时编制财务会计和预算会计的分录时，可参考财务会计核算方式，对单位资金收支进行核算，但不能生搬硬套，应符合单位的实际情况。②设置、使用会计科目时，在不影响会计核算报表编制的前提下，可对会计科目进行适当增减。③站在财务人员的角度，应熟练掌握双核算制度内容，制定统一的会计科目，为后续工作开展提供支持。五、结语综上所述，《政府会计制度》对会计核算范围、核算体系、会计报表均带来影响，财务会计和预算会计双核算模式的实施，能优化资源配置、提高核算质量、突出管理优势、强化风险控制。本文从加强基础设施建设、科学处理两者的关系、选择适宜的核算手段、转变会计核算工作方式、提高会计人员的专业能力等方面，阐述了相关管理对策。希望提高会计核算质量，推动行政事业单位健康发展。

参考文献

[1]李小民.行政事业单位的财务会计内部控制及预算——评《新编政府会计——行政事业单位财务会计与预算会计》[J].财务与会计，2020（13）：89.

[2]田文娜.政府会计制度下预算会计和财务会计适度分离并相互衔接的问题与对策[J].行政事业资产与财务，2021（21）：79–80.

[3]肖庆珊.政府会计制度改革对行政事业单位会计核算与管理的影响探究[J].财经界，2021（25）：149–150.

[4]曲英芹.事业单位预算会计与财务会计双核算模式应用研究[J].会计师，2021（15）：14–15.

[5]邢文龙，李侃.行政事业单位执行《政府会计制度》若干问题探析——以S省地震局为例[J].中国农业会计，2021（04）：86–88.

[6]阳婷婷.行政事业单位财务会计和预算会计核算模式的一些思考[J].财经界，2021（11）：114–115.

作者:林一丹 单位:山东省烟台市公路事业发展中心