预算会计工作问题分析

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1预算会计方面存在的问题

如何结合预算管理制度改革，研究制定既符合中国情、又与国际惯例充分协调的预算会计制度，是一个大课题。当前在预算会计方面有下面一些问题需要探讨：

1.1事业单位会计制度是否应同时包括国有事业单位和民营事业单位、非营利性组织和营利性组织。所谓营利事业单位可转为执行企业会计制度，有人认为有事业单位执行行政单位会计规范，非国有事业单位执行企业会计准则，这些是否能适应科教文卫等事业单位的需要。总之，事业单位会计制度是否有存在的必要，其适用范围如何，需要明确；

1.2事业行政单位的月度资产负责表反映了资产、负债、净资产、收入、支出五个会计要素的内容，时点指标与时期指标混在一起，静态报表包括了动态指标，结果不但此表收支项目指标与收支情况表重复，而且“结余”项目只反映上年结余，不显示本年结余，应如何改进；

1.3总预算会计报表未能全面反映资产、负债、净资产等基本会计要素的内容。例如：①资产中只反映人民币财政存款，未反映外币结存，内外债务的发生额和累计余额的情况。②报表只列示了政策购入的有价证券，没有列示其他发行的债券。③预算执行报告只反映当期预算收支余超，而没有披露滚存结余或赤字，以上各项均不能充分揭示财政风险，应如何使之完善起来；

1.4政府作为国民经济组织者和管理者，对国有资本金的投资和收益，如何在预算会计中反映出来；

1.5为了恰当地反映政府各方面财政状况，总预算会计是否应该采用权责发生制以代替完全的收付实现制；

1.6是否需要从预算会计模式转换为基金会计模式，如何转换，需要创造什么条件；

1.7在预算会计的内容开始突破预算收支结合而扩展为政府各种经济活动及其结果的条件下，预算会计是否要改变名称，是改为政府和非营利组织会计，或政府和事业单位会计；

1.8在已与政府（财政）脱钩的事业单位不再归为政府系列的条件下，政府会计是否就不需要再包括事业单位会计了，是否应该像西方那样把国有企业会计纳入政府会计系列等等。

2搞好预算会计研究工作需注意的问题为了搞好预算会计的研究工作，根据理论创新的要求，我们应该注意研究以下几个问题：

2.1既要遵循基本业务理论，又不拘泥于某些具体原则、方法。在会计理论下，历来认为预算会计应实行收付实现制的收支核算基础。1997年颁发的事业单位会计制度可以更广泛地采用权责发生制，而且提出政府总预算会计实行收付实现制也有其局限性，无法完整、合理地反映社会公共资源的分摊、核算和结转，无法准确、真实地反映社会公共资源的分摊、真实地反映政府的各种“隐性债务”和社会保险基金，不利于防范政府财政风险。现在，世界上已有一些国家将政府会计的记账基础改为权责发生制。所以，会计理论上的某些公认的观点需要结合现实情况加以审视。

2.2打破不合时宜的观念、做法和体制。在实际工作中，人们认为预算会计的主要内容是预算收支的核算，预算会计是反映和监督预算执行的会计，而缺乏对政策财政活动情况和财政状况核算的概念。我国高层领导曾提出要把财政部办成经营管理部，这就是要求我们财政系统要重视财政资金（包括国家资本金）的投放和收益，突破局限于当期财政收支的观念。这是值得我们深思。

2.3借鉴西方，立足国内。西方国家市场经济比较发达，会计理论与实务方面有许多成功的经验值得我们学习、引进，不这样做，闭关自守，就要落后于时代的潮流。但是，西方国家的社会经济制度，人文历史条件同我们都有很大的差别、例如，西方政府会计的组成、模式是否完全适用我国就是值得研究的，至少在某些细节问题上不能全盘照搬，我们应扬长避短。

2.4要善于总结人民群众在实践中创造的新鲜经验。事业行政单位月度资产负债表除了反映资产、负俩、净资产项目以外，还要反映收入、支出项目，但由于收支科目通常是在年底结账，既然账本结平、其余额就不能不在资产负债表中反映。其实，财会人员早就创造了“表结账不结”的方法，可以很好地解决这个矛盾。我们应该从他们的实践中去探寻解决问题的答案。实践是丰富多彩的，形势的发展不断向我们提出新的问题。紧密联系实际、进行理论创新，努力实现21世纪预算会计的新跨越。