预算会计革新改革的辩证分析

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一、预算会计现行核算基础存在的问题

1.反映的财务信息过于简单，不能适应现在的经济发展的形势、随着经济的不断发展我国的经济的形式越来越多样化，政府部门的经济业务也相对的复杂起来、但是我国预算会计实行的现金收付制不能提供完整全面的信息、不能很好的为信息使用者提供服务、

2.按照收付实现制为核算基础编制的财务报表所反映的受托责任比较狭窄，而且易于被管理当局操纵、因为管理者可以根据其需要将收款或付款的时间从本期推迟到下期，使财务信息缺乏可靠性和一贯性、例如，一笔业务，付款单位将应付的款项金额及时付给了该单位，但由于一些原因，管理者人为的将该笔款项收到的时间推迟到下一个会计期间、这样，造成了财务信息不是很准确的情况，进而使财务信息使用者不能很好的运用相关的财务信息、

3.出现隐性负债，不利于防范财政风险、财政支出只包括以现金实际支付的部分，不反映那些当期虽已发生，但尚未用现金支付的部分、这样可能造成忽略尚未用现金支付的这笔债务、例如，事业单位的养老保险等不是以现金的形式支付，但是它却是实际存在的债务、因为我国预算会计是以现金收付制为核算基础的，所以像这样的情况就会使管理者疏忽这笔债务，造成隐形负债从而没有风险意识，可能导致政府或单位承担一定的不必要的财务风险、

4.各级财政部门无法正确处理年终结帐，使资产出现“虚增”现象、年度预算执行过程中，各级财政部门经常发现预算已安排，但由于各种原因，当年无法支出而不得不作为年终结余处理，这样就造成一种假象，资产虚增、不利于部门对资产的正确评估、

5.政府预算会计不能有效计算政府部门的成本，不利于考核政府部门的业绩、行政、事业单位的固定资产不计提折旧、从报表上无法反映固定资产净值情况，往往使固定资产的账面价值与市场实际价值相背离，同时造成盲目采购、资源配置不合理现象，不利于准确评估行政单位提供公共服务的成本耗费状况。这是政府部门成本高的重要原因之一。现行预算会计提供的信息，不全面、及时，这样可能导致信息使用者不能获得较为准确的资产相关信息，不但造成决策的失误，也不能准确反映政府或者行政事业单位实际的经营绩效和效率，不利于政府部门的业绩考核。最后，现金制不能充分反映某些政府承诺、长期决策的全部成本。在政府等类似部门对养老金、社保金等的负债成本只能是在支付时体现，而不是在形成时确认，造成政府的财政成本被低估。

二、我国预算会计核算基础改革应该注意的事项

1.加强相关的法律法规保障法律是推行预算会计改革的基本保障。借鉴进行了预算体制改革的西方国家的经验，相关的法律法规的保障必不可少。新西兰，澳大利亚，英国等国家均在实施改革之前就已经根据公共部门改革的要求，制定了相关的法律法规，保障改革进程。我国也应修订相应的法律制度，以保障预算会计改革的顺利进行。

2.采用循序渐进的方式从国外的实践看，任何改革都会引起许多问题，预算会计的改革也不例外。如改革成本高、核算复杂、部分项目难以计量等。为了保证改革的顺利进行，不影响社会稳定我国的预算会计应采用渐进式，逐步推进，先从影响比较小的部门进行改革，待条件进一步的成熟后再扩大范围，达到全面改革的效果。

3.处理好与预算编制的关系实行权责发生制，一是预算会计上实行权责发生制，二是在预算编制上实行权责发生制。权责发生制的预算编制指以应收应付作为编制预算的核算基础，由于应计财政收入与应计财政支出在年初预算中较难确定，因此一部分在预算会计上采用权责发生制的国家在预算编制上仍采用收付实现制。我国的会计改革，应该借鉴该经验处理好预算会计改革与预算编制改革的关系，先对预算会计逐步采用权责发生制，之后再结合国情，考虑预算编制基础的改革问题。

4.选择固定资产核算作为改革突破口我国现行预算会计中固定资产不计提折旧，使得收支波动较大而且固定资产信息不全面。采用权责发生制，对实物进行资本化核算并在使用时计提折旧才能准确反映政府、行政事业单位资产分布的质与量。因此可以选择固定资产的核算作为改革的突破口。

5.重视预算会计的人才培养要进行改革，就必须要有进行改革的人才方面的支持。但目前，在我国大学课程中对预算会计的重视不够，这可能成为我国改革的一个障碍。所以政府应提高对预算会计人才培养的重视程度，加大资金投向，大力开发更加完善的预算会计系统。同时也要鼓励以及要求现有的预算会计工作人员努力提高自身素质，紧跟改革步伐，勇于探索创新，将新技术手段引入到预算会计实际工作中来。

6.立足于国情，一切从实际出发，具体问题具体分析我们要借鉴西方国家的改革经验，但是不能照搬照抄。我们一定要认清中国的具体国情，分析与其他国家的不同之处，立足于本国国情，采取具有中国特色的改革之路。

7.改革要有持之以恒的决心任何的改革都会遇到难以想象的困难。改革肯定会触及到相关人员的利益，改革人员一定要做好充分的心理准备，下定决心，持之以恒的做好改革准备，将改革进行到底。

三、结束语

经过以上对国现行预算会计的现状研究，笔者认为预算会计的核算基础改革是利国利民的举措，是我国经济发展的需要，是顺应时代潮流的趋势，是势在必行的。因此，国家也一定会采取相关措施，循序渐进的开始进行改革，在政策以及人才培养和技术方面给予改革支持而选择权责发生制作为预算会计的核算基础也是一种必然选择，小范围的改革到全国性的改革方式也是我国改革较好的推进方式。

作者：李露 仇红华 李学军 单位：湖南农业大学东方科技学院